Anticipo Del Impuesto A La Renta

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA ECUADOR

Pago y exoneraciones para sociedades

Por: Pablo Guevara Rodríguez Socio de Consultoría en FIDESBURó

Resumen Ejecutivo

Uno de los puntos de mayor controversia y fuente de críticas a la reforma tributaria ha sido la fórmula para determinar el anticipo y la forma de realizar su pago, las cuales constituyen dos obligaciones formales independientes,aún cuando estén ligadas la una a la otra.

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Generado: 14 April, 2011, 09:40

Derecho Ecuador

Si bien a partir del ejercicio 2010 la determinación del anticipo ya no permite la disminución de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior, al momento de su pago la norma prevé que este valordeba disminuirse con el propósito de diferir ese monto como última cuota a pagar a cuenta del anticipo al momento de cumplirse el plazo para la presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponda. Por este cambio resulta previsible que, durante el mes de abril de 2011, las sociedades pagarán una cuota del anticipo aplicable al ejercicio 2010, equivalente a lasretenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio 2009, sea que exista o no un saldo de impuesto causado por el ejercicio 2010 luego de aplicadas las dos cuotas del anticipo correspondientes a julio y septiembre de 2010.

En cuanto a las causas de exoneración de pleno derecho del pago del anticipo que favorecen a las sociedades recién constituidas o para aquellas que seencuentran en procesos de liquidación, o las que obtienen ingresos exentos del impuesto a la renta, etc., estas siguen siendo las mismas que regían antes de la reforma tributaria, no así las circunstancias bajo las cuales aplica la reducción o exoneración del pago del anticipo, que ahora se encuentra subordinada a la decisión del Presidente de la República, previo un procedimiento burocratizado quese justifica cuando en casos extraordinarios, un sector o subsector de la economía haya sufrido una drástica disminución de sus ingresos. No existiendo un parámetro cierto para calificar tal evento, queda entonces esta decisión sujeto al criterio y al ejercicio de un acto discrecional, cuestión que aparta a la norma de un manejo más técnico.

Análisis y Comentarios

Continuando con el análisisdel anticipo del impuesto a la renta modificado por la última reforma tributaria[1] a continuación nos corresponde tratar sobre el pago del anticipo del impuesto a la renta y los casos de exoneración:

1.

Declaración y pago del anticipo

Debemos iniciar este análisis indicando que el acto de declarar un tributo constituye el cumplimiento de una obligación formal diferente a la de pagar eltributo e igual ocurre tratándose del anticipo del impuesto a la renta. Todos los contribuyentes del impuesto a la renta: sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas están obligados a declarar su anticipo para el siguiente ejercicio que se determina en base a una fórmula que varía dependiendo si el contribuyente se encuentra obligado o no a llevar contabilidad.

En cuanto a loscontribuyentes obligados a llevar contabilidad, la norma tributaria establece que “Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades…”[2], entendiéndose por “sociedad”[3] aquellos entes jurídicos definidos como tales por la misma norma tributaria. En cuanto a las personas naturales y sucesionesindivisas, la misma norma citada estable que se encuentran obligados a llevar contabilidad aquellas “…que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites establecidos en el Reglamento,…”[4], salvo que siendo personas naturales obtengan ingresos como “…profesionales,...