Boletin D7

Boletín D-7
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y DE FABRICACIÓN DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL
La parte normativa de este Boletín que aparece en " negrillas ", es decir, los conceptos normativos destacados con letra más gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación.
PREÁMBULO
Debido a la complejidad e incertidumbre inherentes a la contabilización de las operacionesasociadas con contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como a la utilización de diversos tipos de contratos para su construcción y fabricación y, atendiendo a las condiciones actuales en las que se desarrollan dichos contratos, se hizo necesaria la creación de un Boletín que uniforme la aplicación de principios para su contabilización. 1
El aspecto quecaracteriza la contabilización de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, es la adecuada distribución de los ingresos y sus costos relacionados entre distintos periodos contables. 2
Al respecto debemos considerar lo establecido por el Boletín A-3, Realización y Periodo Contable, que señala... "Las operaciones y eventos, así como sus efectos derivados susceptibles deser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier información contable debe de indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen".1 3
1 Este boletín también proporciona guías prácticas sobre la aplicación de estos criterios.OBJETIVO
El objetivo de este Boletín es señalar el tratamiento contable de las transacciones derivadas de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como su presentación en los estados financieros. 4
ALCANCE
La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimiento de los ingresos en los registros contables. Por ende, lostrabajos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital donde no medie un contrato, no son parte del alcance de este Boletín. 5
Para los propósitos de este Boletín, los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital deben incluir contratos para la: 6
a) Construcción física de activos y para la prestación de servicios que están directamente relacionados con laconstrucción del activo.2
2 Como ejemplo de servicios directamente atribuibles a la construcción, se tienen los de servicios de administración de proyecto, servicios de ingeniería técnica y diseños arquitectónicos, entre otros.
b) Destrucción3 y restauración de activos y su entorno.
3 Inclusive su demolición.
c) Fabricación o producción de ciertos bienes de capital. No deben conside-rarseaquéllos que impliquen ventas de un fabricante de bienes producidos en una operación de fabricación estandarizada, incluso si se produce conforme a especificaciones del cliente, o contratos de proveeduría para el suministro de bienes de inventario o provenientes de una producción homogénea continua, en un periodo de tiempo.4.
4 En lo sucesivo, los contratos de construcción y de fabricación de ciertosbienes de capital se denominan, en forma genérica, "contratos de construcción"
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los siguientes términos son usados en este Boletín con el significado que se indica:
Contrato de Construcción.-Es el que se negocia específicamente para la construcción o fabricación de un activo o de una combinación de activos íntimamente relacionados o interdependientes, en términos de sudiseño, tecnología y función, o su último propósito o uso. 7
Como ejemplos de lo anterior, se tienen los siguientes: 8
0 Contratos de construcción de un activo.- un puente, edificio, presa, conducto, camino, embarcación, túnel y otros similares.
0 Contratos de construcción de un grupo de activos.- construcción de refinerías, partes de planta o equipo, conjuntos habitacionales e industriales y...