Clase12

Auditoría Tributaria
AUD205
Facultad de Ingeniería y Negocios

Auditoria Al Balance Tributario
Clase 12

MATERIAL PROPIEDAD DE UDLA.
AUTORIZADA SU UTILIZACIÓN SÓLO PARA FINES ACADÉMICOS.

ANALISIS DE
AJUSTES DE
PARTIDAS
COMUNES

Análisis de ajustes en partidas comunes
Para efectos de la determinación del resultado tributario de
Primera Categoría, se debe realizar una lectura y análisis decada
una de las partidas que componen el balance y el estado de
resultados (activos, pasivos, gastos e ingresos) con la finalidad
de establecer todas las diferencias existentes entre las normas
contables y tributarias y su impacto en el resultado tributario,
por cuanto, como se señaló anteriormente, el resultado
tributario de Primera Categoría se determina a partir del
resultado contable.

Por loanterior, resulta indispensable conocer las normas
tributarias aplicables a cada una de las operaciones que realiza
la empresa, con la finalidad de ajustar toda diferencia con el
tratamiento contable aplicado.

Análisis de ajustes en partidas comunes
Con lo anteriormente señalado pasaremos a clasificar y
analizar las siguientes partidas:

a) Inversiones en empresas relacionadas domiciliadas enChile:
De acuerdo a lo determinado por el SII, las acciones y derechos
sociales tendrán los siguientes tratamientos tributarios:


Valor el cual deben valorizarse estas inversiones con fines
tributarios (*)



Rentabilidad tributaria derivada de las inversiones en empresas
relacionadas domiciliadas en Chile(*)

Análisis de ajustes en partidas comunes
a) Inversiones en empresas relacionadasdomiciliadas
en Chile:
De acuerdo al tratamiento tributario comentado anteriormente,
veremos algunos de los casos y ajustes que se podrían dar,
estos son los siguientes:
Concepto

Tratamiento
contable

Tratamiento tributario

Ajuste en RLI

Saldo inicial

Valor patrimonial
Proporcional

Costo corregido

NO

Corrección
monetaria

Bajo IFRS no se
registra corrección
monetaria. En
cambio, bajo PCGA se
aplicasobre el VPP
inicial.

Se calcula según variación anual
del IPC aplicado sobre el valor
de la inversión al 1° de enero
del año respectivo, siempre que
tal inversión se mantenga a la
fecha de balance.

Se elimina la CM
contable y se
incorpora la CM
tributaria.

Análisis de ajustes en partidas comunes
a) Inversiones en empresas relacionadas domiciliadas
en Chile:
Concepto

Tratamiento
contableTratamiento tributario

Ajuste en RLI

Dividendos
recibidos

Pueden
ser
registrados
directamente
contra resultados
o bien rebajando
el valor de la
inversión.

No forman parte de la
RLI, sino que se
registran directamente
en el FUT o FUNT,
según corresponda.

En caso de que se
encuentren
registrados
como
ingresos
contables,
deben ser reversados, ya
que no son una
renta afecta al impuesto
de 1eraCategoría.

Análisis de ajustes en partidas comunes
a) Inversiones en empresas relacionadas domiciliadas
en Chile:
Concepto

Tratamiento contable

Tratamiento tributario

Ajuste en RLI

Mayor valor
obtenido en
enajenación
derechos
sociales

Se
registra
como
resultado del periodo.
Corresponde
a
la
diferencia entre el valor
contable de la inversión
y el precio fijado en el
contrato
respectivo
(aporte,venta, etc.)

Se registra en la RLI del
periodo. Corresponde a
la diferencia entre el
valor tributario de la
inversión y el precio
fijado en el contrato
respectivo
(aporte,
venta, etc.)

Se reversa el
resultado
contable y se
incorpora el
resultado
tributario.

Análisis de ajustes en partidas comunes
a) Inversiones en empresas relacionadas domiciliadas
en Chile:
Concepto

Tratamiento contableTratamiento
tributario

Ajuste en RLI

Mayor valor obtenido
en enajenación
acciones, cuando existe
habitualidad
o el adquiriente es un
relacionado (Régimen
general de tributación,
es decir, 1era Categoría
e Impuestos finales)

Se registra como
resultado
del
periodo.
Corresponde a la
diferencia entre el
valor contable de la
inversión y el precio
fijado en el contrato
respectivo (aporte,
venta, etc.)...