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El deterioro de los activos con el nuevo PGC: Efectos fiscales y contables

Barcelona, 11 de junio de 2009

Participantes

Ponentes:
Pascual Ruiz, Socio Director de Coresolutions Jose Manuel Lizanda, Jefe de Equipo Regional de Inspección de Hacienda del Estado. Iñigo Pastor, Socio de Mazars Abogados Ignasi Fraile, Director Financiero de Sharp

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Índice
Deterioro de los activos• Introducción • Tratamiento contable • Tratamiento fiscal • Ejemplo práctico

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El deterioro de los activos

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Deterioro de los activos
Introducción
• El nuevo PGC incide en la obligatoriedad de realizar una prueba de deterioro de valor de los activos • Esta recomendación ya existía en el PGC anterior, pero rara vez se procedía a realizar este ensayo • En una coyunturacomo la actual, es muy probable que existan activos hayan perdido valor, por lo que es recomendable comprobar estos valores al cierre del ejercicio y ajustarlos a los nuevos planes de negocio • Este reconocimiento de pérdida de valor de los activos, lejos de ser un efecto negativo se puede convertir en una oportunidad fiscal ya que se reflejará en los estados financieros vía cuenta de resultados •En las páginas siguientes se presentarán las bases teóricas, el efecto fiscal y un caso práctico de cálculo de deterioro de activos.

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Deterioro de los activos
El Nuevo Plan General de Contabilidad establece (NVR 2ª 2.2): Test de deterioro:
Al menos, en cada cierre de ejercicio, debe comprobarse si existen indicios de pérdida de valor en algún inmovilizado o, en su caso, si no fueraposible realizarse a nivel individualizado, en alguna unidad generadora de efectivo (UGE). En caso afirmativo, deberá verificarse si el activo está deteriorado. Se produce una pérdida por deterioro si:

Valor contable >

Importe recuperable

Valor Razonable menos costes de venta (*) Siendo el importe recuperable, el mayor de Valor de uso

(* ) Costes de ventas: son los costes incrementalesdirectamente atribuibles a la venta de un activo (gastos legales transmisión, comisiones de venta,..), excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios

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Deterioro de los activos
¿Pasos en la determinación del Test de deterioro?
• Identificar de las Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) • Asignar activos a cada una de las UGE´s • Cuantificar el Valor razonablemenos los costes de venta • Cuantificar el Valor en uso • Estimando los flujos futuros de caja • Evaluando las posibles variaciones en importe y periodo de consecución (simulación escenarios) • Calculando la tasa de descuento aplicable y actualizando los flujos • Comparar el Valor recuperable con el Valor neto contable • Contabilizar la pérdida por deterioro, en su caso

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Deterioro de losactivos
Implicaciones contables: Valoración posterior de un Inmovilizado (esquema)

Depreciación a contabilizar Depreciación a contabilizar Cálculo del valor recuperable Cálculo del valor recuperable

Determinación del valor razonable neto (VRN) Determinación del valor razonable neto (VRN)
Etapa 1

(*)

VRN > VNC VRN > VNC No Depreciación No Depreciación

VRN < VNC VRN < VNC

Si esimposible Si es imposible de determinar de determinar

Determinación del valor de uso (VU) Determinación del valor de uso (VU)
Etapa 2

VU > VNC VU > VNC No depreciación No depreciación

VU < VNC VU < VNC Depreciación Depreciación

(*) Supuesto en que existe un mercado activo o su determinación no es compleja

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Deterioro de los activos
Unidad generadora de efectivo (UGE)Grupo identificable más pequeño de activos que generan flujos de efectivos que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

Valor en uso
Es el valor de un activo o unidad generadora de efectivo equivalente al valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, en su uso el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma...
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