Costos Fiscales

Cuánto cuesta vender acciones
Conozca cómo determinar la ganancia o pérdida fiscal por enajenación de acciones para saber el impuesto que pagará por ello

Herramientas
* Forma 39 Aviso para presentar dictamen fiscal de enajenación de acciones
* Forma 40 Carta de presentación del dictamen fiscal de enajenación de acciones
1. Generalidades
2. Caso práctico
    2.1. Datosgenerales   
    2.2. Diferencias de CUFIN   
    2.3. Pérdidas pendientes de amortizar   
    2.4. Reembolsos pagados   
    2.5. Pérdidas amortizadas   
    2.6. Disminución del costo comprobado de adquisición
    2.7. Monto original ajustado de las acciones   
    2.8. Ganancia o pérdida por la enajenación
    2.9. ISR a cargo
3. Dictamen
4. Conclusiones
1. GENERALIDADES
La Ley General deSociedades Mercantiles define en su artículo 11 a las acciones como un título nominativo que representa una parte del capital social de una empresa y acredita la calidad y derechos de socio.
Sin embargo, para efectos fiscales, se estipula que se dará el tratamiento que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) prevé para las acciones a (artículo 8 de la LISR):
* partes sociales
*participaciones en asociaciones civiles
* certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito
* certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera
Entonces, cualquier acto que implique una enajenación en términos del artículo 14del Código Fiscal de la Federación (CFF), de alguno de los títulos señalados, deberá considerarse como una venta de acciones para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
Por lo general, los ingresos percibidos por personas morales o físicas llegan a tener un tratamiento fiscal diferente, pues se encuentran regulados en distintos Títulos de la LISR, sin embargo, en el caso de las acciones,aplicará un mismo procedimiento para determinar la ganancia o pérdida por su enajenación, el cual se encuentra previsto en el artículo 24 de dicho ordenamiento.
Para efectos del ISR, se considerará ingreso gravado sólo la ganancia obtenida por dicha enajenación, la cual se determina como sigue:
GANANCIA (PÉRDIDA) POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES 
  | Monto de la operación (precio de venta) |
Menos:| Costo promedio de las acciones (costo fiscal) |
Igual: | Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones |
Para el caso de las personas morales, acumularán la ganancia a sus demás ingresos del período para determinar el pago provisional del mes en que se efectúe la venta así como para la declaración anual (art. 20, fracción V de la LISR).
Tratándose de personas físicas, el ingreso acumulableal determinar el ISR del ejercicio será la ganancia obtenida conforme a lo dispuesto en el Título IV, Capítulo IV de la LISR (enajenación de bienes), partiendo del costo fiscal de las acciones que se determine conforme al artículo 24 de dicha ley.
En lo concerniente al pago provisional de las personas físicas que enajenen acciones, se estará a lo siguiente (arts. 146, 147 y 154 de la LISR):Tipo de título que se enajena | Mecánica de pago |
Emitidos por personas morales no contribuyentes del ISR en términos del artículo 95 de la LISR | Podrá realizarse un pago provisional con base en la ganancia obtenida por la enajenación, siempre que la persona moral emita constancia donde se determine la ganancia o pérdida resultante en términos del artículo 204 del RLISR y siempre que el monto dela operación no exceda de $227,400.00. En este caso no será necesario que un CPR dictamine la operación |
A través de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores | Los intermediarios financieros deberán determinar el costo promedio por acción en términos del artículo 24 de la LISR y proporcionar una constancia a la persona física...