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Enero 22 de 2011

CONTROL INTERNO BASADO-EN-PRINCIPIOS
COSO emitió el pasado 19 de diciembre de 2011, para discusión pública, su propuesta de
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actualización para su bien conocido documento Control Interno – Estructura conceptual integrada .
Tal propuesta es necesaria y bienvenida. Es importante aceptarla y aplicarla en las nuevascondiciones de las organizaciones, si bien también será necesario analizarla a la luz de otras
perspectivas, sobre todo las que se están dando fuera del mundo de los contadores/auditores y de
las empresas/negocios.
Por efectos prácticos a la propuesta se le denomina Estructura 2012 (se espera que sea emitida
finalmente en el otoño de 2012) y al documento original Estructura 1992.
La propuesta,que estará en discusión pública hasta el 31 de marzo de 2012, está conten ida en
tres documentos: (1) Resumen ejecutivo; (2) Control interno – Estructura conceptual integrada; y
(3). Preguntas para retroalimentación. Pueden descargarse, en inglés, en http://www.coso.org.
También está disponible una presentación en PowerPoint sobre el particular.
La propuesta insiste en que es una actualizaciónde la Estructura 1992 luego de veinte años de
aplicación de la misma y, principalmente, por efecto del impacto que los cambios en la tecnología
tiene en las organizaciones. Por consiguiente, mantiene los mismos objetivos y componentes del
control interno.
Hace, eso sí, modificaciones significativas en la redacción y presentación, que buscan hacerla más
acorde para las necesidades del presente.Los siguientes son los cambios más importantes a
través de todas las áreas de la Estructura 2012:
1. Aplica un enfoque basado-en-principios
2. Aclara el rol que la definición de objetivos tiene en el control interno
3. Refleja la relevancia incrementada de la tecnología
4. Fortalece los conceptos de gobierno
5. Amplía la categoría presentación de reportes, de los objetivos
6. Fortalece laconsideración de las expectativas contra el fraude
7. Considera los diferentes modelos de negocio y estructuras organizacionales
Hacer en este artículo un análisis detallado de todo lo anterior supera las posibilidades del mismo.
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COSO. Control interno – Estructura conceptual integrada. Ecoe ediciones: Bogotá, 2003 (tercera
edición, tercera reimpresión). (http://www.ecoeediciones.com).[Citada aquí como: Estructura
1992].

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Voy a referirme, de manera particular a los cambios principales que se busca introducir con la
Estructura 2012 en relación con la aplicación de un enfoque basado-en-principios:
La Estructura actualizada presta mayor atención a los principios. Si bien la versión de 1992
de manera implícita reflejó los principios centrales del control interno, la versióndel 2012
de manera explícita señala diez y siete principios, los cuales representan los conceptos
fundamentales asociados con los componentes del control interno. Esos principios
continúan siendo amplios dado que tienen la intención de que apliquen a las compañías
con ánimo de lucro, incluyendo las que se negocian públicamente y las orga nizaciones
privadas; entidades sin ánimo de lucro;cuerpos del gobierno; y otras organizaciones.
Respaldando cada principio están los atributos, los cuales representan las características
asociadas con los principios, en conjunto, los principios y los atri butos comprenden los
criterios que le ayudarán a la administración a valorar si la entidad tiene un control interno
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efectivo.
La siguiente tabla permite observar los principios que se hapropuesto corresponden a cada
componente del control interno:

Componente

Principios

Ambiente de control

1. La organización demuestra el compromiso para con la integridad y
los valores éticos.
2. La junta de directores demuestra independencia ante la
administración y ejerce vigilancia para el desarrollo y ejecución del
control interno.
3. La administración establece, con la...