Cuentas de orden

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2.2.3. Cuentas de Orden Fiscal
El artículo 44 del DR. 2649/93 las define como aquellas que " deben reflejar las diferencias existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse."

El artículo 110 del DR. 2649/93 que define las normaspara el registro de las cuentas de orden no menciona las fiscales; así mismo el decreto 2650/93 que es el plan único de cuentas sólo define las cuentas mayores, que son las siguientes:

82 - Deudores Fiscales 85 - Deudores Fiscales por
contra (cr)
92 - Acreedores Fiscales 95 -Acreedores Fiscales por
contra (Db).

La dinámica para la cuenta 82 - Deudoras Fiscales; está
Definida así:
" Registra las diferencias existentes entre el valor de las
cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las
de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaracionestributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre
costo contable y fiscal, entre corrección monetaria contable y
fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta
presuntiva y renta líquida por amortizar".

Así mismo la dinámica de la cuenta 92 - Acreedores Fiscales, - expresa su descripción así:

" Comprende el valor de lasdiferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crédito, según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizados para propósitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar los originados en depreciaciones, diferidos y diferencias entre corrección monetaria".

Ninguna de las dos definiciones agota los conceptos que pueden abarcar las diferenciasentre lo contable y lo fiscal, tal y conforme se esperaba de un marco general; pero hay que entender que los conceptos no solamente tienen que ver con el estado de resultados, también tiene que tener presente las cuentas de balance por las diferencias existentes entre lo contable y lo fiscal en lo relacionado a activos, pasivos y patrimonio.

2.2.3.1. La Contrapartida

Como todas las demáscuentas de orden, las de orden fiscal tiene su contrapartida en las cuentas:

85 - Deudoras Fiscales por Contra (Cr)
95 - Acreedoras Fiscales por Contra (Db).

Quiere esto decir, que siempre que vamos a registrar una diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo primero es definir cual es la cuenta que dá origen a la diferencia, para definir su naturaleza y deacuerdo a esto registrarlo en la cuenta 82 o en la cuenta 92.

2.2.3.2. Ejemplo Ilustrativo

Para ilustrar el registro de la diferencia entre lo contable y lo fiscal debemos presentar dos ejemplos, uno para las cuentas de carácter débito y otro para las cuentas de carácter crédito.

2.2.3.2.1. Ejemplo: Diferencia proveniente de cuentas de carácter
débitoSupongamos que se va a registrar una diferencia entre el gasto contable y la deducción fiscal por una diferencia temporal. Que el gasto contable asciende a $ 63'400.000 y que la deducción es de $60'000.000.

Hagamos el registro por el mayor valor de lo contable sobre lo fiscal.

Registro
82 XXXX Cuenta de Orden / Gastos 3'400.000
85 XXXX Cuenta deOrden-Contra/ Gastos 3'400.000

Explicación Para registrar el mayor valor del gasto por la diferencia temporal en la causación del gasto-impuesto Industria y Comercio del mes de diciembre.

2.2.3.2.2. Ejemplo: Diferencia Proveniente de Cuentas de carácter
crédito.
Supongamos que vamos a registrar una diferencia entre el ingreso contable y el ingreso fiscal por el...
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