Demnadas agrarias

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Por : Lic. Raúl Moreyra Suárez Agosto de 2004 Introducción En el presente trabajo me referiré al estado que guardan los Tratados para Evitar la Doble Tributación que ha celebrado México con otros Estados y que se encuentran surtiendo sus efectos, exclusivamente en relación a los artículos donde se encuentran regulados los principales ingresos que provocanla retención del impuesto sobre la renta y que en consecuencia se traducen en situaciones más ventajosas de tributación para los residentes en el extranjero a las que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta. También analizaré el capítulo de dividendos, aún cuando en la Ley Mexicana ya no existe retención sobre su pago a los no residentes por concepto de dicho ingreso, pero continúa siendoimportante el tema para efectos de residentes en México a quienes les pagan dividendos sociedades residentes en algún país que tenga Tratado celebrado con México. Los artículos de los Tratados que serán analizados son los que se refieren a los siguientes rubros: a) b) c) d) Dividendos (artículo 10) Intereses (artículo 11) Regalías (artículo 12) Ganancias de Capital en lo relativo a enajenación deacciones (artículo 13).

Al final de cada capítulo, se incluyen cuadros que muestran las tasas de retención aplicables en relación a cada uno de los ingresos arriba citados, por cada país con el que México tiene celebrado Tratado y cuyos ingresos son objeto de retención en términos de los propios Tratados. Además de los cuadros antes mencionados, al final de este trabajo aparecen anexosconteniendo la información que se lista a continuación, por la importancia que reviste y por el hecho de que sin dicha información no se cuenta con los elementos suficientes para aplicar correctamente los Tratados. Dentro de dichos anexos también se contiene la lista de tratados de libre comercio celebrados por México a esta fecha, pues aún cuando no es tema a desarrollar en este trabajo, considero queconstituye información importante para tener disponible.

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ANEXOS A) B) C) D) E) F) G) H) Tratados fiscales para evitar la doble tributación Relación de observaciones y reservas hechas por México al Modelo de la OCDE. Estados considerados como territorios con régimen fiscal preferente. Estados con sistema de tributación territorial. Estados miembros de la Unión Europea. Estados miembros de laOCDE. Tratados amplios de Intercambio de Información en Materia Fiscal. Tratados de libre comercio.

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I. DIVIDENDOS (ARTICULO 10) A) Modelo de la OCDE 1) Estado que puede gravar

Los ingresos por dividendos se encuentran regulados en el artículo 10 del Modelo de Tratado de la OCDE y en el mismo se señala que los ingresos por dividendos pueden ser gravados, tanto en el Estado de residenciade quien los recibe, como en el Estado de la fuente de riqueza. 2) Tasa del impuesto

El estado de la fuente, no puede gravarlos con un impuesto que exceda de los siguientes porcentajes: a) 5% del importe del dividendo si el beneficiario efectivo es una empresa (excluidas las sociedades de personas) que detente al menos el 25% del capital de la empresa que pague los dividendos. La razón por lacual se excluye a las sociedades de personas, obedece al hecho de que en muchos Estados dichas sociedades carecen de personalidad jurídica, y en consecuencia, al ser transparentes los contribuyentes son los socios. b) 15% del importe del dividendo en los demás casos. 3) Concepto de dividendo

Conforme al Modelo, los dividendos se definen como los rendimientos de las acciones o bonos de goce, delas partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios, así como los rendimientos de otras participaciones sociales, sujetas por la legislación del Estado del que la sociedad que hace la distribución sea residente al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones. La definición anterior, con algunas variantes,...