Derecho tributario de impuestos

Impuesto a la Renta

Antecedentes históricos

Junto con independizarse de Inglaterra,  las  colonias  de  Norteamérica perdieron importantes recursos del Tesoro Público, por lo que tuvieron que darse a la tarea de captar recursos para su mantención, así a  proposición del Ministro Pitt se aprobó el "Aid and  Contribution Act"  de 1978, que creó el impuesto a la renta distinguiendo trescategorías de rentas.- Sobre este modelo, la mayor parte de  los países fueron aplicando impuestos sobre  las  rentas, como Alemania en 1913, Francia en 1914 y USA en 1913.- En Chile la primera Ley General de Impuestos a la Renta, Ley 3.996, fue promulgada el 2 de Enero de 1924, y contemplaba seis categorías de renta, todas  ellas con  impuesto de tasa proporcional.- No se estableció GlobalComplementario  de  tasa progresiva, por que  se  estimó que dicha modalidad era inconstitucional, ya que la constitución de 1833 establecía que los impuestos sólo podían establecerse en proporción a los haberes.-

El año 1925, modificada la Constitución Política, se dictó el Decreto Ley 330 que incorporó a la Ley a la Renta el Impuesto Global Complementario, con tasa proporcional para las personasjurídicas que no distribuyeran dividendos o rentas entre sus asociados y con escala  progresiva para las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile.- Posteriormente, el mismo año 1925 se dictó el  D.L.  775 que incorporó a la Ley de la  Renta  un Impuesto Adicional sobre las rentas de sucursales de empresas extranjeras que desarrollaran negocios en Chile, impuesto que sustituía respecto adichas rentas el Global Complementario; además se estableció que pagarían este Impuesto Adicional las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile que  se ausentaren del país durante determinado tiempo.-

Una  característica  importante del Ley de la Renta es que, a partir de su promulgación, ha  sido y  sigue siendo objeto de constantes y  no  siempre felices modificaciones, cuyaprincipal inspiración es atender a las crecientes necesidades fiscales y de la burocracia gobernante.- Entre las principales modificaciones se destacan: 1) La Ley 5.105 de 1932, que dispuso una tasa progresiva  en  la Quinta Categoría (sueldos, salarios y pensiones), la que duro cuatro años; 2) D.L. 592 de 1932, que dispuso tasa progresiva para  las categorías Tercera (industria y  comercio), Cuarta(minería y metalurgia) y Sexta (profesiones y otras ocupaciones  lucrativas), esta norma rigió hasta el  año tributario 1941;  3) La Ley 9.629 de 1950 afectó a la Tercera Categoría las rentas provenientes  de las  explotaciones agrícolas, afectación que solo duro algunos años; 4) El 10 de  Mayo  de 1954 se dictó el Decreto N° 2.106 que refundido la Ley 8.419 de 1946.-

Posteriormente,  en el año 1964  se dictó la Ley 15.564 (D.O. 14 de Febrero de 1964), denominada de  Reforma  Tributaria, por contener en su artículo  5°  un nuevo texto, único y refundido, de la Ley de Impuesto  a  la Renta, que introdujo importantes modificaciones a las  anteriores, entre las que destacan:

1. - Establecimiento  del impuesto a  las  ganancias  del capital,  a fin de que los incrementos reales del patrimonio no se marginaren de la tributación;

2. - Simplificación del impuesto cedular, reduciendo  las antiguas  seis  categorías a sólo dos: la Primera,  para  las rentas del capital, y la Segunda para las rentas del trabajo;

3. - Ampliación de la cobertura del impuesto Global  Complementario, especialmente considerando las rentas exentas de impuestos;

4. - Establecimiento de la contabilidadcomo procedimiento general para determinar la renta de los Bienes Raíces Agrícolas y no agrícolas;

5. - Definición legal del concepto de renta y  determinación de los ingresos no constitutivos de renta;

6. - Regulación de un régimen parcial  de  revalorización del capital propio para el cálculo de la renta líquida imponible de los contribuyentes de Primera Categoría.

Por Ley...