Desviaciones

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Desviación total, Resultado Real - Resultado Previsto:
Parte debida a variación, o desviación en:
1) Cantidades vendidas
art. 1 (150-100).(6-5-6x0,095) = 21,5
art. 2 (150-200).(3-2-3x0,095) = - 20,75 + 0,75
2) Precios de venta 
art. 1 (5,8-6).150 . (1-0,095) = 27,15 
art. 2 (3 - 3).150 . (1-0,095) = 0 - 27,15
3) Costes unitarios 
art. 1 (5 - 5,1) . 150 = - 15,0 
art. 2 (2,3 -2,2) . 150 = + 15,0 0
4) Costes Variables no imputados 
0,095 x 1.320 - 131 = 125,4 - 131 
o bien (0,95 - 0,09924) x 1.320 - 5,6
5) Costes de Estructura
96 - 92 + 4,0
Desviación total - 28,0
Como puede verse, las desviaciones 4) y 5) son idénticas a las homónimas del modelo de
«Análisis global»; lo que no ocurre respecto a las otras. La 1), 2) y 3) actuales se
correspondennuméricamente de forma global con la suma de 1) y 2) del modelo
anterior; con la diferencia de que: a) en este caso, la primera desviación no era
estrictamente por variación real de ventas (en cantidades), ya que recoge de forma
indiferenciada también parte del efecto de la variación de los precios; y b) que la segunda
de dicho modelo «global» también es una mezcla, ya que recoge, en parte, elefecto de la
variación de los precios y, en parte, el de la variación de los costes unitarios.

6.2.2. La introducción del mix comercial (composición de las ventas) en el modelo II
simplificado.

Como se ha visto al estudiar el punto de equilibrio, el porcentaje de margen global
(sea éste bruto, semibruto o neto), aunque puede calcularse como un simple cociente
entre el importe total previstoy la cifra de ventas prevista de la empresa, es de hecho un
promedio ponderado de los respectivos márgenes de los artículos; siendo los pesos de
esta ponderación, la importancia relativa de la venta de cada uno de ellos sobre el total.
A esta estructura porcentual de la venta nos referiremos como mix comercial o
composición de la venta.
Si en un análisis de desviaciones por artículos, como enel caso anterior, introducimos
la utilización del margen bruto global, estamos introduciendo, pues, la variable mix
como elemento explicativo.
Esto lo vamos a hacer desglosando la desviación 1ª) del modelo II (que refleja el
efecto de la variación en cantidades vendidas), del siguiente modo:

Es decir, que la tasa mb’ es igual al promedio ponderado de las tasas de margen de cada
artículo.Como puede deducirse, la nueva desviación elemental definida como variación de
volumen, tiene como significado económico el del «efecto, sobre el resultado, de que
haya variado el volumen global de ventas, suponiendo no solamente que precios de
venta, de coste industrial, y costes variables no imputados no hayan variado, sino
también suponiendo que tampoco hubiese cambiado la composición delas ventas»
(dado que se basa en aplicar, a una variación de ventas a precios constantes, un margen
global (mb’) que presupone la estructura de ventas prevista (B’i)).
Y es la segunda desviación elemental definida (efecto mix comercial), donde se
recoge precisamente el efecto de que haya cambiado exactamente la estructura de las
ventas (suponiendo aún, para aislar los efectos de cada variableelemental, que precios y
costes no hubiesen cambiado). En efecto, como puede verse, el primer término
representa el margen previsto según la venta real, calculado artículo por artículo (y, por
tanto, según la composición real), mientras que el segundo representa el mismo concepto
pero aplicando la tasa de margen bruto global ( y por tanto, la composición de ventas
prevista). Esto puede quedarmás explícito reexpresando esta desviación teniendo en
cuenta que:

ui.(pv'-x')i =57 mb'i.B^i .ui.pv'i = mb" . ui.pv'i

donde B^i = estructura de la venta real, pero suponiendo que los precios hubiesen sido
los previstos = ui · pv’i / ui · pv’i (lo cual es lógico, dado que estamos efectuando un
desglose de la primera desviación del modelo, que supone que los precios son los...
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