Dividendos

EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE INGRESO DENTRO DE LA RENTA GLOBAL

En el año 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su único accionista (contribuyente “A”) conforme las cifras que se muestran a continuación:

Utilidad antes de IR: 20.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 5.000,00
(=) Valor distribuido: 15.000,00

Para el casode los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor distribuido (15.000,00) más el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00.

El contribuyente “A” generó los siguientes ingresos gravados durante el año 2010, tal como se detalla a continuación, junto con las correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:CONCEPTO | RENTA IMPONIBLE | RETENCIÓN |
Servicios Profesionales | 30.000,00 | 2.400,00 (1) |
Dividendos | 20.000,00 | 200,00 (2) |
TOTAL | 50.000,00 | 2.600,00 |

1) La retención en la fuente de impuesto a la renta por servicios profesionales equivale a la retención del 8%; es decir, USD 2.400,00 (para facilitar el ejemplo no se han considerado gastos imputables al ingreso).

2) Laretención en la fuente de impuesto a la renta por los dividendos distribuidos, que corresponde al 1% del ingreso considerado como dividendos dentro de la renta global, conforme lo establecido en este reglamento; es decir USD 200,00.

El contribuyente deberá efectuar su liquidación de impuesto a la renta de la siguiente manera:

EJERCICIO FISCAL 2010
Base Imponible: 50.000,00
Impuesto a la RentaCausado: 6.489,30
(-) Retenciones que le han efectuado: 2.600,00
(+) Servicios Profesionales 2.400,00
(+) Dividendos 200,00
(-) Crédito tributario por dividendos: 3.797,00
(=) Valor a pagar: 92,30

Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:

1) Al aplicar una base imponible de USD 50.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 6.489,30.Fracción básica: 34.060
Impuesto fracción básica: 3.301
Fracción Excedente: 15.940 (50.000 – 34.060)
Tarifa sobre fracción excedente: 20%
Cálculo del impuesto: 15.940 * 20% + 3.301
Impuesto: 6.489,30
1) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a. USD 2.600,00 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto por los ingresos por servicios profesionales, cuanto por losdividendos distribuidos; y,

b. USD 3.797,00 como crédito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo cual, conforme lo establecido en el literal b) de este artículo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes valores:

o El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 5.000.

o El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por los dividendosdentro de su renta global; valor que se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 50.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 30.000.

IRC USD 50.000 = 6.489,30
(-) IRC USD 30.000 = 2,692,30
(=) IRC DIVIDENDOS = 3.797,00

Con lo anterior,se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su renta global es de USD 3.797,00.

o El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 5.000,00).

Entonces, luego de haber analizado cada uno de los límites, se debe escoger el menor de los tres:

1.- USD 5.000,00 2.- USD 3.797,00 menor3.- USD 5.000,00

1) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el crédito tributario (retenciones más crédito tributario por dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD 92,30.

EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD

En el año 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su...