Efectos jurídicos del convenio para evitar la doble imposición entre españa y el salvador

1. Introducción

El derecho tributario internacional es aquella rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter internacional que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposición, coordinar métodos que combatan la evasión y organizar, mediante la tributación, formas decooperación entre los países .

Sobre la doble imposición internacional, es necesario tener en cuenta que los países alrededor del mundo gravan los ingresos de las personas basados en dos reconocidos principios jurisdiccionales:

- Residencia o renta mundial; y,
- Fuente o territorialidad .

Según la legislación de cada estado, pueden quedar obligados a tributar quienes establezcan su residenciadentro del territorio, por las rentas obtenidas tanto dentro como fuera del país; este criterio es combinado en ocasiones con el de la nacionalidad.

También se puede establecer como criterio de atribución de la potestad impositiva que se posean bienes, obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro del territorio del estado.

La doble imposición internacional se origina cuando al mismosujeto pasivo, se le grava por parte de dos sujetos activos (estado o ente público), con el mismo o similar impuesto sobre el mismo ingreso; esto se podría originar por la aplicación del principio de renta mundial, pues el país de residencia del sujeto pasivo de la obligación tributaria, gravará la renta de fuente extranjera, mientras que el país en donde se obtuvo la renta también la someterá agravamen.

Asimismo, se origina de la aplicación del principio de territorialidad en forma extensiva o de acuerdo a normas diferentes, por ejemplo si en un país se gravan los ingresos obtenidos por servicios prestados en él y en el otro país se gravan los mismos ingresos por provenir de servicios utilizados en su territorio.

La solución de la doble imposición se podría otorgar en dos vías, una através de la legislación interna por ejemplo, otorgando un crédito por impuesto pagado en el exterior; y, otra por medio de los convenios internacionales para evitarla, donde se establecen mecanismos para distribuir la potestad tributaria y métodos para acreditar, deducir o eximir en atención al impuesto pagado en el extranjero.

El problema tiene relación con los intereses contrarios de lospaíses ricos (desarrollados o exportadores de capital) y pobres (subdesarrollados, en vías de desarrollo o importadores de capital), pues los primeros tienen la finalidad de gravar a sus inversionistas que dejan de invertir, total o parcialmente, en sus países, llevándose el capital para invertirlo en actividades realizadas en otros países; asimismo, los países donde llega la inversión sostienen quela fuente generadora de la riqueza es ahí en donde el recurso humano y material se unen para la producción de bienes o servicios.

Desde el punto de vista del principio de la fuente la solución al problema sería promover la implementación de ese principio en forma armonizada en todos los países, tanto en legislación interna como en convenios internacionales .

Mientras que desde el punto devista de la renta mundial, la amplitud del principio es una consecuencia del desarrollo de los países y de la riqueza que se va generando en el mismo, un país importador de capital pasaría después a ser exportador de capital; además gravar la renta mundial es solo un mecanismo de control de la capacidad contributiva de sus contribuyentes, ya que al momento de pagar el impuesto se admite un créditopor el impuesto pagado en el extranjero.

Así, como antecedentes legislativos en El Salvador, la primera Ley de Impuesto sobre la Renta (1916 ) prescribía que:

Toda persona que tenga en El Salvador una renta mayor de dos mil pesos, deberá pagar un impuesto sobre la renta.

Mientras que la ley que regulaba ese impuesto de 1951 , disponía la obligación de pagar el impuesto por las rentas...