Ensayo

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La ley del impuesto sobre la renta en sus artículos 215 y 216 determina que las operaciones que realicen las personas morales (título II de la ley) con partes relacionadas, deberán cumplir un requisito adicional a los tradicionales.

Este requisito consiste en que estas empresas deberán demostrar que el precio en que se pactaron estas operaciones es similar al que se hubiera pactado si laoperación hubiera sido con una empresa independiente, es decir, una empresa ajena, en operaciones comparables.

Si bien esta obligación nació para las operaciones realizadas con partes relacionadas del extranjero, una modificación a dichos artículos incluyó a las operaciones que se realicen con partes relacionadas nacionales, lo que vino a modificar sustancialmente el sentido de la medida y vino acomplicar las cosas a un gran número de empresas en el país.

Lo anterior debido a que la definición de partes relacionadas contenida en el artículo 215 del ISR es abierta y poco precisa, ya que las exponen de la siguiente manera:

"Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, ocuando una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas"

Es decir, que muchas de las operaciones que realizan las empresas caen en el supuesto anterior, razón por la cual es necesario tomar las medidas correspondientes para preveer que en caso de una revisión por parte de las autoridades fiscales, pudieran considerarcomo no deducibles las erogaciones que reunieran alguna de estas características.

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articulo 215. los contribuyentes del titulo ii de esta ley, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estan obligados, para efectos de estaley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
en el caso contrario, las autoridades fiscales podran determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante ladeterminacion del precio o monto de la contraprestacion en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que estas sean con personas morales, residentes en el pais o en el extranjero, personas fisicas y establecimientos permanentes en el pais deresidentes en el extranjero, asi como en el caso de las actividades realizadas a traves de fideicomisos.
para los efectos de esta ley, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre estas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacion o el margen de utilidad a que hacen referencia los metodos establecidos en elarticulo 216 de esta ley, y cuando existan dichas diferencias, estas se eliminen mediante ajustes razonables. para determinar dichas diferencias, se tomaran en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, segun el metodo utilizado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i. las caracteristicas de las operaciones, incluyendo:
a) en el caso de operaciones definanciamiento, elementos tales como el monto del principal, plazo, garantias, solvencia del deudor y tasa de interes;
b) en el caso de prestacion de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tecnico;
c) en el caso de uso, goce o enajenacion, de bienes tangibles, elementos tales como las caracteristicas fisicas,...
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