Estimaciones de obra

Estimación de ingresos y deducciones para constructoras
L.C. y E.F. Gadiel Aragón Peralta

Introducción a industria de la construcción, por ser una de las fuentes de empleo más importante del país, ha gozado por muchos años de ciertos estímulos fiscales en la causación del Impuesto Sobre la Renta (LISR), por lo que podemos hablar de un régimen fiscal para la industria de la construcción endicho impuesto. La acumulación de los ingresos para este tipo de contribuyentes Personas Morales tiene ventajas importantes sobre otros, dado que se permite, hasta cierto punto, la causación del impuesto con base en el flujo de efectivo y no bajo el esquema tradicional, además de tener un esquema de deducción estimado que les permite considerar una disminución a los ingresos, inclusive antes de sererogada efectivamente bajo la estimación de costos para la realización de una obra determinada. Con la incorporación de la deducción del costo de lo vendido a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) para este tipo de contribuyentes, es importante mencionar el tratamiento particular que deben llevar a cabo, por lo que el presente análisis pretende dar a conocer el tratamiento fiscal a que estoscontribuyentes tienen derecho a aplicar para efectos del Impuesto Sobre la Renta.

Momento de acumulación de los ingresos Las Personas Morales tienen la obligación de acumular los ingresos que obtengan, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la Ley del ISR, en las fechas que se establece en el Artículo 18 de la citada Ley. Sin embargo, es precisamente ahí donde se establece que, encaso de que en la propia Ley se establezca otro momento en que las Personas Morales tengan que acumular sus ingresos, lo deben acatar. Para estos casos, el Artículo 19 de la Ley del ISR establece el momento en que las Personas Morales de la industria de la construcción deben acumular sus ingresos, en lugar de aplicar lo dispuesto por el Artículo 18 de la Ley, al señalarse que los contribuyentes quecelebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos: a) En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas (el Artículo 18 del RLISR, indica que se considera autorizada una estimación, en la fecha en que el residente de supervisión firme de conformidad dicha estimación) para que proceda su cobro, en tantodicho cobro se reciba dentro de los tres meses siguientes.

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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 388

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ARTÍCULOS

b) Hasta que sean efectivamente cobrados, en caso de no cumplirse el punto anterior. c) Inclusive, por cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación. El Artículo 15del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que también los contribuyentes que celebren contratos de obra que tengan por objeto la demolición, proyección, inspección o supervisión de obra, podrán acumular sus ingresos en los términos del Artículo 19 de la LISR, siempre que dicho sistema se adopte para todos los contratos de este tipo que se celebren durante el ejercicio.Como se puede observar, la acumulación de los ingresos para este tipo de contribuyentes no es necesariamente al momento de expedir un comprobante fiscal, ni entregar el bien, sino basta con que se reciba un anticipo o depósito (sólo se acumula dicho anticipo o depósito), se apruebe la estimación de obra correspondiente (se acumularía el monto estimado por cobrar), o bien, se cobre efectivamentela contraprestación pactada; lo que le trae ventajas en el sentido de acumular los ingresos hasta que cobre o hacerlo con la seguridad de que los obtendrá, a diferencia del sistema tradicional, donde se tiene que acumular la totalidad y, en su caso, pagar el impuesto correspondiente, a pesar de que se retrase su cobro, se cobre parcialmente, o no se logre el mismo, lo que en flujo de efectivo le...