Estudio rentas expatriados

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Consulta realizada por XXX , S.A., acerca de la aplicación de la Exención de Rendimientos por trabajos realizados en el extranjero.

La sociedad tiene desplazados en Estados Unidos a dos personas contratadas por XXX S.A., los servicios que prestan son los de gestión comercial, con el objetivo de promover las ventas de la filial.

Normativa Aplicable:

REAL DECRETO LEGISLATIVO 3/2004, de5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 7. Rentas exentas.

Estarán exentas las siguientes rentas:

……………………………………………………………………………………………

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1.º Que dichos trabajos se realicenpara una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.

La exención tendrá un límite máximo de 60.101,21euros anuales. Reglamentariamente podrá modificarse dicho importe.

Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8.A.3.b) del reglamento de este impuesto, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por laaplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

…………………………………………………………………………………………………………………….

REAL DECRETO 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 5. Exención de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.
1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con loprevisto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:

1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos seaplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.

2. La exención tendrá un límite máximo de 60.101,21 euros anuales.

3. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo8.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

Consultas no vinculantes de la Dirección General de Tributos

Nº consulta : 2559/03 de 30 de diciembre de 2003

Nº consulta: 2572/03 de 30 de diciembre de 2003

CONTESTACION

De acuerdo con la normativa anterior, y de lasconsultas mencionadas de la Dirección General de Tributos, los requisitos mínimos para considerar una renta de este tipo como exenta son:

1. Que se trate de un rendimiento derivado de un trabajo realizado para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

Por tanto se requiere tanto que exista un desplazamiento del trabajador, como que elcentro de trabajo se encuentre fuera de España.

2. Asimismo es preciso que el beneficiario del trabajo realizado por el trabajador desplazado sea la empresa no residente o establecimiento permanente radicado en el extranjero.

En el caso de tratarse de trabajos que se realizan en el seno de un grupo de empresas, deberá analizarse si realmente el beneficiario de los trabajos en la empresa no...
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