Fondo de ahorro

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Contabilidad Fiscal

IDC 49

Tratamiento fiscal y contable del fondo de ahorro *
En complemento al artículo “Prestaciones de previsión social,nuevo tratamiento fiscal”se revisa la situación fiscal del fondo de ahorro, , prestación que si bien responde a la naturaleza de previsión social, tiene un tratamiento fiscal independiente.
1. Marco legal
Es frecuente utilizarcomo sinóminos los términos caja de ahorro y fondo de ahorro, sin embargo son conceptos jurídicos con implicaciones económicas totalmente distintas, aun cuando las mismas se circunscriben en el ámbito laboral bajo el concepto de la denominada previsión social. En efecto, la caja de ahorro, es un fondo regulado por la Ley Federal del Trabajo (LFT) y la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC),que se establece conforme a bases definidas por escrito, y se integra exclusivamente con las aportaciones de los trabajadores con la finalidad de fomentar el ahorro entre ellos y efectuar préstamos del mismo a los propios trabajadores que lo soliciten, mediante el pago de los intereses previamente determinados. En estos fondos, el patrón participa únicamente como intermediario, pues efectúa losdescuentos al salario neto de los trabajadores conforme a las bases establecidas, entregando su administración generalmente a una institución de crédito a través de un fideicomiso o bien al sindicato conformado por los propios trabajadores. En cambio, el fondo de ahorro, si bien constituye un fondo económico con el propósito de fomentar el ahorro entre los trabajadores, y efectuar préstamos einvertir la parte restante en instituciones de crédito o casas de bolsa en valores o títulos de crédito específicamente señalados, su naturaleza se inscribe esencialmente en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y se integra generalmente por aportaciones en cantidades iguales tanto del patrón como del trabajador. Por la propia naturaleza fiscal del fondo, las empresas que participen en suconstitución deben observar diversas disposiciones a efecto de hacer deducibles sus aportaciones y procurar que las mismas no constituyan un ingreso acumulable para los trabajadores. En la Sección Fiscal de esta misma edición, se efectúan mayores comentarios sobre la naturaleza e implicaciones de los fondos de ahorro.
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1. MARCO LEGAL 2. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2.1 DEDUCCIÓN AUTORIZADA 2.2 CASOPRÁCTICO 2.3 INTERESES 3. TRATAMIENTO CONTABLE 4. CONCLUSIONES

2. Ley del Impuesto sobre la Renta
2.1.DEDUCCIÓN AUTORIZADA La nueva LISR, determina en su artículo 31, fracción XII, tercer párrafo de la LISR, que las aportaciones patronales al fondo de ahorro serán deducibles cuando cumplan los requisitos a que se refiere la fracción VIII, del artículo 109 de la propia Ley; en cambio, esta últimadisposición prescribe que los ingresos que perciban los trabajadores por concepto de fondos de ahorro estarán exentos del impuesto cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II, “De las Personas Morales” o, en su caso, del Título IV, “De las Personas Físicas”. Cabe apuntar que en el caso particular no serían aplicables las disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre laRenta (RLISR) respecto de la deducción de las aportaciones, por existir remisión expresa del artículo 31, fracción XII a la propia Ley al cumplimiento de los requisitos del artículo 109, fracción VIII, y al no señalarse en este artículo requisito para las deducciones, no habría posibilidad de aplicar las disposiciones del RLISR; no obstante, la autoridad ha expresado extraoficialmente quepreferentemente se aplique lo que establece el artículo 22 del RLISR. A pesar de lo señalado en el párrafo anterior respecto a la aplicación del RLISR, sólo para el efecto de los casos prácticos que a continuación se desarrollan, se aplicará el límite de deducción del 13% de los salarios del trabajador, hasta el importe que no supere 10 veces el salario mínimo general del área geográfica en que se...