Hacienda publica

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TEMA 8: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1. ¿TIENE SENTIDO UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS SOCIEDADES?
Desde la perspectiva legal las sociedades deben pagar impuestos, ya que se trata de personas jurídicas (capacidad para realizar contratos, contraer deudas, derechos económicos…)
Desde el punto de vista económico, ¿por qué no gravar directamente a las personas físicas propietarias desociedades? Tres argumentos fundamentales:
1.- La existencia de un impuesto sobre sociedades provoca una retención sobre las rentas de capital de los accionistas que impide que una parte de la renta de las personas físicas (Bº no retribuidos) tengan un gravamen aplazado hasta el momento en que se realicen, así el impuesto de sociedades debe estar plenamente integrado con el de la renta para evitar doblegravamen.
2.- La retención en el origen es más importante, si sus accionistas no residen en el país “recaudación internacional”.
3.- La forma de gravar en su origen los beneficios puros que se obtienen de factores no reproducibles y, por tanto, con oferta inelástica (RR naturales, superioridad tecnológica, capital empresarial…)
Una renta económica es lo que se obtiene de restar de los ingresosde una empresa los costes de los recursos empleados, incluidos los de capital. El impuesto de sociedades grava el Beneficio contable así, tenemos un gravamen sobre los Beneficios puros o renta económica además eficiente y no alteraría el comportamiento empresarial.
Expresión analítica: Ma=PF K,L-wL-rK si la derivamos se maximiza:
Ma=1-t[PFK,L-wL-rK
En la práctica no es así y deja de serneutral por lo que recibe muchas críticas.
Falta de neutralidad de IS en la práctica:
- Altera la política de deudas, fomentando la retención de los Bº frente a su distribución
- Altera la política de financiación, fomentando el endeudamiento.
- Altera la organización empresarial, favorece constitución de emp no societarias.
- Altera el coste de utilización delcapital, modifica el nivel de inversión.
- Altera las decisiones sobre adquirir bienes de capital, alterando durabilidad media
del equipo productivo.

2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Dos elementos esenciales: Base imponible y tipo impositivo.
2.1. BASE IMPONIBLE
Tiende a coincidir con el Beneficio Contable, lo cual dista de la definición de renta económica ya que el Bºcontable viene determinado por la cuenta de Pérdidas y Ganancias en la que existen diferencias de criterios (contable y económico) respecto a su valoración e imputación. La diferencia entre criterio económico y contable viene dada por la depreciación de los activos, el concepto depreciación de activos implica la pérdida de valor real del activo o el coste de reemplazarlo: d-zXn d= gasto en unaño
Z= X1-X0X1 X1= renovamos; X0= compramos
por lo tanto, la deducción de la amortización se hace imposible.
En la práctica se siguen unos métodos de amortización por depreciación u obsolescencia cuyos resultados se admiten como válidos, aunque no coincidirán con la verdadera depreciacióneconómica habida.
Principales métodos de autorización admitidos fiscales:
a) Método de amortización lineal que consiste en la aplicación al coste del activo un coeficiente constante que puede estar entre dos extremos:
* Cociente de la unidad entre el año de vida útil
* Max. publicados por la administración en las tablas oficiales.
b) Sistema de amortización regresivo: Produceaceleración en la dotación. Admite dos modalidades:
* Suma de dígitos.
* Cuanto más rápido se amortice un bien menor será el Bº declarado y, por tanto, menor la cuota tributada.
c) Sistema de amortización libre: permite a la empresa establecer la cuota libremente a efectos fiscales. Es como un préstamo sin interese que el gobierno concede.
* Estos métodos prácticos de...
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