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LA PARTICIPACIóN DE LOS MUNICIPIOS ALEMANES EN EL IMPUESTO SObRE LA RENTA
Andrés García Martínez
Profesor titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autónoma de Madrid

SUMARIO: 1. Introducción. – 2. La finalidad de la participación de los municipios en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. – 3. La determinación de la participación municipal en el Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas. 3.1. El reparto de la recaudación del impuesto entre los distintos Länder. 3.2. El reparto entre los municipios del respectivo Land de los recursos de la participación municipal en el Impuesto sobre la Renta. 3.2.1. La determinación del coeficiente de reparto que corresponde a cada municipio (Schlüsselzahl). 3.2.1.1. El criterio de reparto: la contribución en elImpuesto sobre la Renta realizada por los residentes en cada municipio. 3.2.1.2. El sistema de límites máximos de renta gravada determinantes de la contribución o carga tributaria por el impuesto a tomar en consideración (Sockelbeträge). 3.2.1.3. Las estadísticas del impuesto correspondientes a un determinado año-base de recaudación. 3.2.1.4. La fijación del valor del coeficiente de reparto(Schlüsselzahl). 3.2.2. La determinación del volumen de recursos que corresponde percibir a cada municipio de la participación municipal en el Impuesto sobre la Renta. 3.2.3. Ejemplo del cálculo de los recursos que corresponde percibir a un municipio de la participación municipal en el Impuesto sobre la Renta. 3.2.4. Los plazos y el procedimiento para el pago de la participación en el Impuesto sobre laRenta. – 4. Importancia para la Hacienda local de la participación municipal en el Impuesto sobre la Renta. – 5. Valoración de la participación en el Impuesto sobre la Renta para la Hacienda municipal. – Resumen-Resum-Abstract.

1. Introducción
En Alemania el Impuesto sobre la Renta (Einkommensteuer) es, junto con el Impuesto sobre Sociedades y con el IVA, un impuesto
Artículo recibido el23/07/2008; aceptado el 22/06/2009. Este trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación “Gobiernos Locales en Estados federales y descentralizados”, financiado por el Institut d’Estudis Autonòmics de Catalunya, desarrollado en el Instituto de Derecho Local de la Universidad Autónoma de Madrid por un grupo multidisciplinar de profesores, pertenecientes a distintas Universidades, bajo la direccióndel profesor Francisco Velasco Caballero, Director de dicho Instituto de Derecho Local.

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REAF, núm. 9, octubre 2009, p. 347-383

Andrés García Martínez

común o compartido (Gemeinschaftsteuer), en cuyo rendimiento o recaudación participan los tres Entes político-territoriales en que se estructura el Estado, la Federación (Bund), los Estados federados (Länder) y los municipios(Gemeinden)1. Bajo esa denominación de Impuesto sobre la Renta se engloba también el llamado impuesto sobre el salario (Lohnsteuer). Fue la reforma del sistema de financiación municipal acometida en Alemania en el año 1969, que supuso la reforma de la Constitución financiera y la aprobación de la Ley de Reforma Financiera Municipal (Gemeindefinanzreformgesetz)2, la que introdujo por primera vez laparticipación de los municipios en el rendimiento de determinados impuestos comunes o compartidos entre la Federación y los Estados3. Así lo prescribe, respecto al Impuesto sobre la Renta, el artículo 106.3.1) en conexión con el 106.5.1), ambos de la Constitución alemana (Grundgesetz)4. El porcentaje de la participación de los municipios en el rendimiento del Impuesto sobre la Renta tiene que serdeterminado por el Legislador federal mediante una ley que requiere de la aprobación del Senado federal (Bundesrat)5. Inicialmente, a partir del 1 de enero de 1970, el porcentaje de participación de los municipios en el rendimiento del Impuesto sobre los Salarios y del Impuesto sobre la Renta Liquidable se fijó por la Gemeindefinanzreformgesetz en el

1. Sobre la caracterización de los impuestos...
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