Impuesto sobre el valor añadido

Lección: Naturaleza del Impuesto
| IMPUESTOSOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) 1.- PREÁMBULO El IVA se introduce en el sistema fiscal español en 1986, y viene a sustituir a otros impuestos indirectos. Impuesto sobre el tráfico de empresas (ITE) e Impuesto sobre el Lujo. Este cambio se debe a razones internas y externas.Internas: El ITE no garantizaba la neutralidad interior en varios sentidos: 1.La estructura plurifásica del ITE suponía un afán por acumular el proceso productivo en las menos fases posibles, ya que a más fases, más carga tributaria. El IVA es independiente de las fases. 2. Una razón recaudatoria, la misma estructura del ITE no permitía saber hasta qué punto un aumento del tipo impositivo significaba un aumento del precio, pues éste depende del número de fases.Externas: El ITE tampoco garantizaba la neutralidad exterior. Cuando un producto español llegaba a la aduana, al tener que descargarlo de los impuestos que lo habían gravado, el cálculo no era fácil y se optaba por un sistema aproximativo e imperfecto que beneficiaba determinados bienes (en especial, el acero) y penalizaba otros. El IVA, en cambio, permite conocer exactamente el impuesto que grava elproducto en cada caso y, en consecuencia, que el exportador reciba la cifra justa. Esta razón quizás fue la que tuvo más peso; y no hay que olvidar la incorporación española a la C.E .E. (los Estados miembros hacen sus aportaciones no en base a la recaudación que varía según el tipo impositivo y sino atendiendo a la base imponible. En concreto, el 1% con un máximo del 55% del PNB). ¿Cómo funcionaba elITE? Se trataba de un impuesto plurifásico y en cascada, porque: 1.- Se aplicaba en todas las fases de la producción; 2.- el impuesto que se arrastra se acumula a la base imponible. Supongamos5 fases:  | | PRECIO VENTA | ITE | PRECIO FINAL |
5% ITE | 1.ª Fase Venta de la materia prima | 100 | 5 | 105 |
| 2. ª Fase. Venta del producto semi-elaborado (el valor sube en 200) | 305 | 15,25 |320,25 |
| 3. ª Fase. Venta del producto terminado (el valor sube en 300) | 620,25 | 31 | 651,25 |
0,7% ITE | 4. ª Fase. Venta al minorista (añade 200) | 851,25 | 5,9 | 857,5 |
5% ITE | 5. ª Fase. Venta al consumidor final (suma 200 más) | 1.057,15 | 52,8 | 1.110 |
| | | 109,9 | |

Si hubiese tres fases, el ITE sería menor, pero, ¿y si hubiese seis fases? Aunque la aportación en la 2.ª Y 3. ª fase de A sea la misma que la de la 2. ª, 3.ª y 4.ª en B (esto es 200 + 300 = 500; 200 + 200 + 100 = 500), el ITE aumenta: de ahí la tendencia a acumular las fases y los problemas en la exportación.
| | PREVIO VENTA | ITE | PRECIO FINAL |
5% ITE | 1.ª Fase Venta de la materia prima | 100 | 5 | 105 |
| 2.ª Fase. Venta del producto semi-elaborado (el valor sube en 200) | 305 |15,25 | 320,25 |
| 3.ª Fase. Venta del producto terminado (el valor sube en 200) | 520,25 | 26 | 546,25 |
| 4.ª Fase. Venta del producto terminado (+ 100) | 646,25 | 32,3 | 678,5 |
0,7 % ITE | 5.ª Fase. Venta al minorista (+ 200) | 878,5 | 6,1 | 884,4 |
5% ITE | 6.ª Fase. Venta al consumidor final (+200) | 1084,4 | 54,2 | 1.138,6 |
| | | 138,8 | |

¿Y cómo funciona el IVA? No esun impuesto en cascada, porque el impuesto que grava la primera fase no se tiene en cuenta en la base imponible de la siguiente y así sucesivamente. Supongamos un ejemplo idéntico al caso anterior (letra A), con cinco fases:

| | IVA repercutido | IVA soportado | IVA ingresado |
12% IVA | 1.ª Fase | 100 | 12 | 0 (suponemos) | 12-0 = 12 |
| 2.ª Fase. (+200) | 300 | 36 | 12 | 36-12=24 || 3.ª Fase. (+ 300) | 600 | 72 | 36 | 72-36= 36 |
| 4.ª Fase. (+200) | 800 | 96 | 72 | 96-72=24 |
| 5.ª Fase. (+ 200 más) | 1000 | 120 | 96 | 120-96=24 |
| | | | | 120 ptas. |
El IVA que ingresa el conjunto de los productores- vendedores es 120, que es igual al IVA que tenga que pagar el consumidor final. Por otra parte, aunque el IVA no toma como cálculo el valor añadido, sino...