Impuesto a La Renta

¿Cómo se debe compensar el saldo a favor determinado por el Impuesto a la Renta?
Carlos
1. Introducción
El Impuesto a la Renta, como la mayoría de los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional, ha establecido la obligación de los sujetos afectos de presentar una declaración jurada anual, sin perjuicio de la obligación mensual de efectuar pagos a cuenta, los que también tienencarácter de declaración jurada. En efecto, el primer párrafo del artículo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la “LIR”), establece que “los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable”. Así, en la mencionada declaración, el contribuyente dejaráconstancia de las rentas obtenidas, gravadas o no, y también del impuesto determinado. Seguidamente, a efectos de establecer el impuesto a pagar, deberá deducir los créditos, como los pagos a cuenta efectuados y si fuera el caso, también de las retenciones sufridas, de modo que si el impuesto determinado es mayor a los créditos, se habría obtenido un saldo a favor del fisco, mientras que si el impuestodeterminado es menor a los citados créditos, se habría obtenido un saldo a favor del contribuyente. Este saldo a favor del contribuyente constituye entonces un monto de dinero que ya ha sido abonado por el contribuyente a lo

Resumen ejecutivo

BASSALLO RAMOS(*)

Con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, generalmente los deudores tributarios realizan el pagodel tributo determinado. Algunos, solo cumplen con la obligación de declarar, y difieren para un momento posterior el pago del Impuesto. Pero hay otros que determinan un saldo a favor, es decir, tienen un crédito contra el fisco, el que pueden aplicar –de acuerdo con reglas específicas– contra pagos futuros. largo del ejercicio, y que excede el valor del impuesto calculado, el cual a elección delsujeto del impuesto podrá aplicarse a los periodos siguientes o solicitarse la devolución, situación de la que deja constancia en la declaración jurada en la que determina dicho saldo. Cuando se elige la aplicación del saldo a los periodos posteriores, se produce una típica compensación de deuda a favor del fisco con créditos por pago de tributos en exceso, situación en la cual, la deuda se extinguey el saldo del crédito se arrastra para seguir aplicándose a los periodos posteriores. Este arrastre y posterior aplicación está reglado en la LIR y su reglamento, de manera que para que no se generen contingencias en contra de la empresa, se debe actuar de acuerdo con tales directrices, las que analizaremos a continuación.

2. Créditos contra el Impuesto
El artículo 88 de la LIR contiene losconceptos que son aceptados como créditos contra el Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentran: “(...) b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo. c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la Sunat o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de loscréditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y

aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la mencionada Superintendencia. (...)”. Como ya habíamos señalado, en la declaración anual del Impuesto a la Renta se pueden deducir los pagos a cuenta (o anticipos mensuales), y de igual modo, cualquierotro crédito, como los pagos por el Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. También, la norma reconoce la posibilidad de deducción del saldo a favor de periodos anteriores, esto es, del impuesto pagado en exceso en los años declarados previamente. Sin embargo, en este caso, la norma exige que las declaraciones “no hayan sido impugnadas”. Esta referencia, entendemos, pretende excluir a...