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APLICACIÓN D ELOS NUEVOS TIPOS IMPOSITIVOS DEL IVA.

La Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, ha dispuesto, a partir del 1-7-2010, la subida de los tipos aplicables. A partir de esta fecha, los tipos aplicables pasan a ser los siguientes.

Tipo general : 18% ( se eleva dos puntos).

Tipo reducido : 8% (se eleva un punto)Tipo superrudecido: 4% (permanente inalterado)

Par la aplicación de esta subida es muy importante tener en cuenta que la fecha que determina el tipo impositivo aplicable a una operación es la fecha del devengo del IVA correspondiente a la misma, según establece el artículo 90.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del IVA, LIVA en lo sucesivo. Este precepto estransposición prácticamente literal del artículo 93 de la Directiva 2006/112/CE, por lo que, de suyo, no debería suscitar mayores problemas.

La inexistencia de un régimen transitorio específico en la Ley 26/2009 hace que esta disposición tenga especial relevancia , por lo que habrá que ser muy cuidadoso en la observancia de las reglas de devengo, ya que dichas reglas son las que van adeterminar el tipo impositivo aplicable a las operaciones. Como no podía ser de otra forma, las contestaciones evacuadas por parte de la DGT sobre este particular han acudido a este criterio.

Recordemos que las reglas para la determinación del devengo del IVA se contienen en el artículo 75 LIVA. Estas reglas toman como referencia, simplificando, las fechas en las que se entregan los bienes,se prestan los servicios , se exige las contraprestaciones, en el caso de las operaciones de tracto sucesivo, o se perciben
cobros anticipados. Conviene igualmente recordar que la mera expedición de una factura, si no va acompañada de su cobro o no responde a ninguna de las circunstancias que se han señalado, no da lugar a devengo alguno.

EJEMPLO 1

Una empresa que se dedica a lafabricación y venta de maquinaria industrial ha vendido a un cliente una partida de maquinarias. El importe de la venta es de 50.000€. Las mercancías se entregan en junio, pero el envío de la factura y el consiguiente cobro del precio se producen a finales de julio.

El devengo del IVA correspondiente a esta operación se ha producido en el mes de junio; por tanto, el tipo aplicable es el 16%, no el18%. El hecho de que la factura se expida en julio, así como la circunstancia de que el precio se reciba con posterioridad, no afectan al devengo del IVA ni, en consecuencia, al tipo impositivo aplicable. La cuota tributaria correspondiente a esta operación será de 8.000 €, resultante de aplicar el 16% a los 50.000 € que constituyen la contraprestación.

EJEMPLO 2

Un arquitecto elabora losplanos para la construcción de un edificio de viviendas. El precio de sus servicios es de 80.000 €, recibiéndose por completo en mayo del año 2010. Los planos se entregan definitivamente en junio para comenzar las obras en octubre.

En la medida en que la prestación de servicios ha de entenderse efectuada antes del 1 de julio, hay que convenir que el tipo impositivo aplicable a esta operaciónes el 16% y no el 18%.

Desde el punto de vista teórico, los principales puntos de controversia, a estos efectos, son los contratos públicos, las operaciones de tracto sucesivo, los cobros anticipados y la concesión de descuentos

La primera de estas cuestiones, los contratos públicos, fue harto litigiosa en su momento, tanto a la implantación del IVA, en 1986, como con ocasión de las subidasque se produjeron a principios de los 90. En esta época, la DGT dictó la Circular 2/1992, cuyos criterios subyacen a la contestación de la DGT de 26-3-2010, nº V0602-10. La interpretación administrativa coincide con la jurisprudencia (vide sentencias del T. Supremo de 2-3-1998 ó 28-7-1997).

En relación con estas operaciones, hay que tener en cuenta , adicionalmente el artículo 88.uno LIVA,...
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