Isr por dividendos

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El ISR por dividendos pagados a Personas Físicas y Personas Morales. Sus implicaciones contables y fiscales |
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El dividendo, sin duda, representa el derecho más importante que tienen los inversionistas en la recuperación de sus aportaciones de carácter patrimonial en una Sociedad Mercantil. |
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El dividendo, sin duda, representa el derecho más importante que tienen losinversionistas en la recuperación de sus aportaciones de carácter patrimonial en una Sociedad Mercantil. Este derecho se origina desde el momento en que el órgano máximo de estas sociedades, mediante asamblea extraordinaria de accionistas, decreta la distribución de utilidades previa aprobación en asamblea ordinaria de los estados financieros de la Cía. (preferentemente dictaminados) o cuando lo disponen losEstatutos de la Sociedad. La distribución de estas utilidades puede hacerse de manera proporcional o como lo establezcan dichos estatutos. Con base en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Utilidades Aprobadas de Ejercicios Anteriores son susceptibles de distribuirse entre los accionistas que, dicho sea de paso, solo tienen derecho a percibirlos los titulares de las acciones.Sin embargo, dado que el ISR causado por la distribución de utilidades repercute en las finanzas de la empresa, frecuentemente los inversionistas encuentran la forma más fácil de recuperar sus aportaciones mediante la comprobación de gastos o adquisición de deudas de la empresa en beneficio personal del accionista, obteniendo a través de estas operaciones la liquidez y bienes de manera inmediata.Recordemos que algunas de las posibilidades comunes previstas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta para que los socios o accionistas de las empresas obtengan recursos son las siguientes: 1) Decreto de dividendos. 2) Reembolsos de capital. 3) Enajenación de acciones. No obstante que solo se aborda el “Decreto de Dividendos”, vale la pena comentar que éstos también se pueden percibir cuando se caeen los supuestos de los Artículos 89 y 165 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En materia fiscal en México, las utilidades que se distribuyen en las empresas durante los últimos años han tenido un trato privilegiado, dado que permiten su retiro sin el pago correspondiente del Impuesto Sobre la Renta cuando provienen de la denominada Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Tampoco pagan el ImpuestoSobre la Renta los dividendos percibidos mediante la emisión de nuevas acciones o se reinviertan dentro de un lapso de 30 días, en este caso se entienden percibidas hasta que se reembolse el capital. La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, no es más que la utilidad neta contable acumulada por la que las Personas Morales ya pagaron el ISR correspondiente, susceptible de distribuirse entre los accionistassin el gravamen respectivo de los dividendos. Asimismo, es necesario también considerar que durante 1999, 2000 y 2001 se tuvo la opción de no pagar en su totalidad el Impuesto Sobre la Renta causado en cada ejercicio. Este diferimiento de una parte del ISR anual de estos ejercicios tuvo como efecto el nacimiento de una cuenta denominada CUFINRE, que también debe tomarse en cuenta para el retiro deutilidades, dado que son utilidades fiscales que, en su caso, aún deben el impuesto diferido de esos años. (3%, 5% y 5% de cada ejercicio respectivamente). Ahora bien, cuando los dividendos distribuidos no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y/o CUFINRE, el ingreso acumulable por este concepto deberá incluir el Impuesto Sobre la Renta vigente en el momento de su distribución, es decir,para 2004 el ingreso percibido se multiplicaría por el factor de 1.4925 (100/67, por ser la tasa de ISR vigente de 33%). En el caso de CUFINRE, solo pagan el ISR diferido. Cabe hacer la aclaración que el saldo de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta solo puede disminuirse una vez que se haya agotado el saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes...
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