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Documento de Trabajo 99-08 Serie de Economía de la Empresa 03 Junio 1999

Departamento de Economía de la Empresa Universidad Carlos III de Madrid Calle Madrid, 126 28903 Getafe (España)

EL ESTADO DE VALOR AÑADIDO Y LA NATURALEZA SOCIAL DE LA CONTABILIDAD*

Carlos Larrinaga González!

Resumen

A través de un estudio histórico y técnico del estado de valor añadido, este artículo ilustrala naturaleza social e institucional de la contabilidad. Si bien este argumento fue ya propuesto por Burchell y otros (1985), la aportación de este trabajo consiste en extender el análisis a países no anglosajones y hacer un análisis exhaustivo de los aspectos técnicos de la formulación del estado de valor añadido. En la España de los años ochenta se produce un viraje en la consideración de estainformación que en el artículo se relaciona con un cambio de política económica, a mediados de 1985. Por otro lado, el trabajo se interesa por el tratamiento dado a los ingresos, la amortización, los intereses, los arrendamientos, etcétera, para demostrar que cada formulación del estado de valor añadido está basada en diferentes puntos de vista teóricos sobre los intercambios y la sociedad y, porlo tanto, es imposible aproximarse a la contabilidad como un asunto técnico y libre de valores.

Palabras clave: Estado ~de valor añadido; cuenta de pérdidas y ganancias analítica; aspectos sociales e institucionales de la contabilidad; normalización contable.

·La Dirección General de Enseñanza Superior ha proporcionado recursos para la realización de este trabajo (PB 96-1353)
1 Departamentode Economía de la Empresa, Universidad Carlos III de Madrid, el Madrid 126 - 28903 Getafe (Madrid). Tfno.: 91-6249573. Fax: 91-624.96.08

1. Introducción.

A menudo se ha acusado al modelo contable de presentar la información de la empresa desde un único punto de vista: el del accionista. Con este trabajo me propongo mostrar que la tecnología contable es neutral y que sus eventuales sesgosvienen dados por la forma en que se utiliza. Este argumento entronca con la literatura que observa la contabilidad como una práctica que refleja y, al mismo tiempo, permite la construcción de la sociedad (Burchell y otros, 1980; Hopwood y Miller, 1994). El estado de valor añadido (EVA) es un testimonio de cómo una simple transformación de la cuenta de resultados sirve para representar la realidadempresarial desde una óptica bien diferente a la habitual porque presenta el excedente de la empresa no como fruto obtenido por los accionistas de la empresa, sino como el resultado del esfuerzo colectivo de los partícipes de la empresa. La formulación de este estado contable no sólo plantea cuestiones técnicas, sino que además sugiere preguntas fundamentales sobre el papel de las empresas en lasociedad y el propósito de la contabilidad financiera. Aunque no existen estudios sobre la publicación de estados de valor añadido en España, puede afirmase que son muy pocas las empresas que lo hacen. Sólo con revisar los informes anuales de algunas grandes empresas no financieras podemos observar que Telefónica y Corporación Mondragón presentan un EVA, mientras que Tabacalera, Fomento, Dragados,Pryca y Citroen presentan una cuenta de pérdidas y ganancias analítica (que ofrece cierta información sobre el valor añadido). Otras empresas, como Repsol, Cepsa, Renfe, Gas Natural o Fasa Renault no presentan ninguna información al respecto. Los británicos se han interesado desde hace tiempo por la cuestión y han puesto de manifiesto que en el ejercicio 1979/1980 un tercio de las empresas de esepaís presentaba esta cuenta (Burchell y otros, 1985), mientras que antes tal actividad era prácticamente inexistente y actualmente ha disminuido a un 10% (Gray y otros, 1996: 194-197). Asimismo, McLeay (1983: 39-41) hizo una revisión de los informes de 1979 de 102 grandes empresas europeas, de las que un 26% publicaba un estado de valor añadido, particularmente en Alemania y en el Reino Unido....
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