La potestad tributaria y el tlcan

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|LA POTESTAD TRIBUTARIA DE MÉXICO Y EL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL NORTE (TLCAN): EL CASO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A |
|TASA ÚNICA (IETU). |
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|Lic. Luis Eduardo Anica Rodríguez |
|18/06/2010 |LA POTESTAD TRIBUTARIA DE MÉXICO Y EL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL NORTE (TLCAN): EL CASO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU).

1. Introducción

El presente trabajo tiene como objetivo señalar las relaciones que existen entre el TLCAN y la potestad tributaria en México, a través del análisis de la situación actual del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), a partirde la determinación que realizó la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), al considerar como constitucional dicho impuesto, con la finalidad de establecer los efectos fiscales y comerciales que esa determinación representará para nuestro país.

2. Principios de tributación internacional contenidos en los tratados.

En materia de tributación internacional, existe un consenso generalentre las naciones y los organismos internacionales, para que los tratados comerciales que celebren los Estados, no incluyan disposiciones en el ámbito fiscal. Esto es, se respeta el principio de “Potestad Tributaria” de cada Estado para establecer en sus leyes fiscales, sus contribuciones, así como los elementos de las mismas (objeto, sujeto, base, tasa, tarifa, etc.). [1]

Por lo tanto, en elámbito fiscal internacional no son aplicables los principios de trato nacional y trato de la nación más favorecida, criterios que son muy comunes en los tratados de libre comercio.

En cambio, los criterios que se aplican en la materia fiscal internacional, según Dionisio J. Kaye, son los siguientes:[2]

I) Se confirma la absoluta independencia y soberanía de los Estados para generar losingresos necesarios para cubrir su gasto público.

II) Se acepta que para cumplir los objetivos del inciso anterior, es necesario que los Estados, en uso de su potestad tributaria, establezcan diferentes regímenes de tributación directa para “residentes”, que para “no residentes”, imponiendo para estos últimos gravámenes sobre fuente de riqueza establecida en un territorio distinto al de suresidencia ; y

III) Se pretende evitar lo más posible la doble o múltiple imposición internacional, mediante convenios usualmente bilaterales que no se extiendan universalmente por la vía de la cláusula de la nación más favorecida.

Conforme a lo anterior, en el TLCAN, existe el capitulo XXI denominado “Excepciones”, y en el cual se ubica el artículo 2103, mediante el cual se ratifica que ninguna desus disposiciones se aplicara a las medidas tributarias de los Estados de la zona de la libre comercio de Norteamérica y también ratifica la supremacía de estos convenios sobre las disposiciones del TLCAN.

Ahora bien, con respecto a la independencia y soberanía de los Estados para generar los ingresos necesarios para cubrir su gasto público, esto lo realizan a través de la llamada potestadtributaria.

La potestad tributaria se encuentra atribuida al Estado bajo su mando e imperio, la cual se desenvuelve cuando el órgano competente establece las contribuciones respectivas. En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma suprema como facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al Estado en razón de su poder de imperio, y se ejerce cuando el órgano...
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