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5.1 Elementos del impuesto

Sobre el tema relativo del objeto del impuesto al activo de las empresas.

La naturaleza misma de las contribuciones se deriva siempre, necesariamente, de la capacidad contributiva. La proporcionalidad tributaria exigida por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución, se ha entendido por la jurisprudencia de la Suprema Corte como la relación existente entre elmonto del tributo y la capacidad
contributiva; aun el principio al que también se ha aludido de que el legislador no tiene límites para determinar el objeto de los tributos, se condiciona a esa capacidad contributiva al establecerse con precisión, que siempre debe cumplirse el citado artículo 31, fracción IV. La capacidad contributiva se vincula con la persona que tiene que soportar la carga deltributo, o sea, aquella que finalmente, según las características diversas de cada contribución, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad específica por concepto de contribuciones, sea en su calidad de sujeto pasivo de ellas o destinatario de las mismas por traslación que deba hacérsele por disposición legal o por las características propias del tributo de que se trate. Lo anterior esevidente, a tal grado, que no puede admitirse que exista obligación de contribuir si no existe capacidad contributiva; así como que debe pagar más quien tiene una capacidad contributiva mayor y menos el que la tiene en menor proporción. Por otro lado, también ha quedado reconocido que existen contribuciones que se sustentan en un indicador de capacidad contributiva parcial y otras que buscan atendera la capacidad contributiva global. De lo expuesto, se infiere que para comprender cabalmente las notas distintivas de un tributo específico debe desentrañarse en el sistema legal que lo rige en dónde radica la capacidad contributiva en la que descansa la obligación de tributar. En este aspecto, conviene destacar que el legislador puede partir de diversos criterios. Uno de ellos es recurrir asituaciones que de manera indubitable demuestren la obtención de una riqueza que revele por sí sola que existe esa capacidad, o sea, que se tiene la aptitud de contribuir a los gastos públicos como lo dispone la fracción IV del artículo 31 constitucional. Las utilidades que se obtienen por las empresas mercantiles con fines especulativos serían un claro ejemplo. Otros tributos parten de un indicadorque permite estimar solamente que se da esa capacidad. Así ocurre en los impuestos al gasto, sobre todo cuando éste se refiere a bienes sustantivos; si alguien adquiere un objeto de lujo ajeno a la satisfacción de sus necesidades fundamentales, indudablemente revela que posee capacidad contributiva. Conforme a las ideas anteriores, tratándose del impuesto al activo de las empresas, si se hace unanálisis riguroso y sistemático de la ley que lo rige, se advertirá que la capacidad contributiva no se atribuye simplemente a los activos, como parecería seguirse de la literalidad del artículo 1o. de la Ley, en cuanto señala que las sociedades mercantiles y las personas físicas que realizan actividades empresariales, residentes en México, están obligadas al pago del impuesto las empresas, por suactivo. El artículo 6o. determina, en su parte final, que no se pagará el impuesto por el periodo preoperativo ni por los ejercicios de inicio de actividades, el subsiguiente y el de liquidación. En reforma publicada el 28 de diciembre de 1994 se determinó que no se pagará el impuesto por el periodo preparativo ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el deliquidación.

Lo anterior demuestra que no siempre el activo se considera como revelador de capacidad contributiva sino sólo cuando no se encuentra en las condiciones que dan lugar a que no exista obligación de pagar; ello permite inferir que el legislador estima, incluso con la ayuda de la experiencia, que sólo los activos en condiciones idóneas para concurrir a la obtención de utilidades pueden generar...
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