Mini casos de IVA

Doña María inició, el 1 de abril, la actividad profesional independiente de abogado.
En 2012, María minutó por servicios de abogacía 10.000 euros.

- Lugar de realización: Art. 69.1.2º: Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanentedesde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto. Si el destinatario fuera un empresario, igual (apartado 1 del mismo precepto). Siempre que estemos hablando de destinatarios que se encuentren dentro del territorio donde se aplica el Impuesto.
- Base imponible: 10.000€ Art. 78.1: La base imponibledel impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
- Tipo: General al 21% (art. 90 LIVA) = 10.000 x 0,21 = 2.100€ (hasta el 31.8.2012, al 18%). Devengo cuando se presta el servicio (art. 75.1.2ª).

CONSECUENCIAS DEL IVA SOPORTADO
El IVA será soportado por los clientes. Si sonparticulares no se lo podrán deducir. Si son empresarios (art.5 LIVA), depende. Tiene que haber factura (art. 97), tiene que ser un gasto afecto a la actividad profesional (art. 95.1).

El 1 de abril de 2012, adquirió, a la misma sociedad promotora, una vivienda en Barcelona por 400.000 euros. El 30 % del inmueble se afectó a la actividad profesional de abogacía y el resto fue utilizado comovivienda.

- Lugar de realización: Art. 68.2.3º: También se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto: Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio.
- Base imponible: 400.000€ Art. 78.1: La base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceraspersonas.
- Tipo: El devengo se produce el 1 de abril de 2012 ya que según el art. 75.1.1ª: En las entregas de bienes, se devengará el impuesto, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable. Por lo tanto el tipo soportado para la adquisición de una vivienda era del 4% (art. 91.1.7ª) = 400.000€ x 0,04 =16.000€. NOTA: a partir del 1.1.2003 el tipo pasará al 10%.
CONSECUENCIAS DEL IVA SOPORTADO:
En base a las Consultas a la Agencia Tributaria (V2389-05 y V2301-06) se deduce que, en virtud de lo dispuesto en la regla 1ª del apartado tres del artículo 95 de la Ley 37/1992, las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por la consultante con ocasión de la adquisición del inmueble,podrán ser deducidas por la misma en la medida en que tales cuotas se correspondan al grado en que, previsiblemente y de acuerdo con criterios fundados, el inmueble vaya a ser utilizado por la consultante en el desarrollo de su actividad profesional. En el supuesto de que una parte determinada de la superficie de la casa sea utilizada exclusivamente en el desarrollo de la citada actividad, podrán serobjeto de deducción por la consultante las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por la misma con ocasión de la adquisición del inmueble, en la medida en que se correspondan con esa parte de la superficie del inmueble que se utiliza exclusivamente en su actividad profesional.
Por otra parte, el derecho a la deducción al que hemos hecho referencia anteriormente, estará ademáscondicionado al cumplimiento de los restantes requisitos previstos en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992.
En particular, hay que señalar que, según lo dispuesto en la regla 3ª del apartado tres del artículo 95 de la citada Ley, la deducción que inicialmente pueda practicar la consultante de las cuotas que soporte por la adquisición del inmueble según lo señalado en el apartado anterior...