NORMAS INTERNACIONALES

3. Hechos posteriores al cierre
3.1. Introducción
El tratamiento de los hechos posteriores al cierre del ejercicio no estaba regulado en el PGC de 1990, si bien existía normativa al respecto en la Resolución del ICAC de 26 de febrero de 2003 sobre la Norma Técnica de Auditoría sobre hechos posteriores.
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorableso desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
• Aquellos que muestran las condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas y que, por suponer diferencias al proceso de formulación de las cuentas anuales originalmenterealizadas, deberían suponer una modificación de las mismas (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste).
• Los que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deberían suponer una modificación de las cuentas, pero que por su importancia deberían ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretación errónea oincompleta de las mismas, es decir, aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
3.2. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían en la fecha de balance
Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejerciciodeberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulación, siempre antes de su aprobación por el órgano competente. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambos.
Ejemplo de este tipo de hechos, que implicarán ajuste a los estados financieros elaborados al cierredel ejercicio, según la NIC 10. Hechos posteriores al cierre son los siguientes:
1. La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15.ª «Provisiones ycontingencias», o bien reconocerá una nueva provisión.
2. La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:
La situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirmaque en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta.
• La venta de existencias, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance.
3. La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de losactivos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
4. La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esafecha.
5. El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
EJEMPLO 12
La sociedad «ALFA» ha dotado durante el año 20X1 una provisión para responsabilidades por importe de 10.000 u.m., importe que figura en el balance de situación al 31 de diciembre de 20X1. El día 1 de febrero del año 20X2, se confirma que la cuantía del importe del litigio...