Personas morales no lucrativas

Personas Morales con Fines no LucrativosAlgunas consideraciones respecto a las erogaciones no deducibles que dan lugar a remanente distribuible “ficto” y al pago del ISR sobre el mismo
Autor: C.P. Georgina Ponce Rivas - Socia Antecedentes y consideraciones generales En la actualidad existen diversos sectores de la actividad económica en nuestro país que de manera directa o indirecta llevan acabo actividades que involucran el manejo de entidades que para fines del impuesto sobre la renta (ISR) están sujetas al régimen de Personas Morales con Fines no Lucrativos contenido en el Título III de la ley. Así tenemos por ejemplo a las sociedades de inversión (con excepción de las de capitales), y otras como asociaciones y sociedades civiles dedicadas a la enseñanza con autorización o conreconocimiento de validez oficial de estudios, que directamente pueden llegar a tributar bajo el referido Título III. Por otro lado, existe una tendencia cada vez mayor en las empresas y especialmente en algunos grandes consorcios en nuestro país, a adoptar una responsabilidad “social empresarial” que en varios casos ha dado lugar a la creación de fundaciones que por sus fines y características suelencalificar también bajo el régimen de Personas Morales con Fines no Lucrativos. De esta forma, cada vez con mayor frecuencia podemos encontrar grupos que si bien se enfocan esencialmente a la realización de actividades empresariales, tienen a su vez alguna entidad sujeta al régimen fiscal del citado Título III, que también les demanda el conocimiento de dicho régimen, así como la evaluación de susposibles impactos e interpretaciones. Un aspecto que probablemente sea el que genere el principal impacto fiscal en el ISR para las Personas Morales con Fines no Lucrativos (a quienes en adelante nos referiremos como las “Entidades no Lucrativas”) es el que resulta del remanente distribuible a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 97 de la ley de la materia y que en la práctica escomúnmente conocido como “remanente ficto”.

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En efecto, el penúltimo párrafo del artículo 97 en comento establece ciertas hipótesis en las que las personas morales enumeradas en elmismo artículo, con algunas excepciones, deben dar el tratamiento de remanente distribuible a ciertos conceptos, aún y cuando no exista una entrega en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios (“remanente ficto”). Entre los conceptos de referencia que pueden dar lugar a la existencia de un “remanente ficto”, con el consiguiente efecto en el ISR respectivo, destacan las erogaciones nodeducibles en los términos del Título IV de la Ley del ISR (LISR). Este supuesto, no obstante, contempla una salvedad, cuando la circunstancia de la no deducibilidad de las erogaciones se deba a que las mismas no reúnen los requisitos establecidos en la fracción IV del artículo 172 de la ley de la materia, que en términos generales se refiere a los requisitos de las deducciones relativas a ladocumentación con requisitos fiscales y pago con cheque nominativo, traspaso de cuentas, tarjeta o monedero electrónico. Dado que las erogaciones no deducibles son con frecuencia uno de los principales conceptos que detonan la existencia de “remanente distribuible”en las Entidades no Lucrativas, resulta importante definir el alcance de la salvedad antes mencionada ya que al concretarse la misma, daría comoresultado que aun existiendo erogaciones no deducibles en este tipo de entidades, las mismas no den lugar a un remanente ficto ni al pago de ISR sobre el mismo. La intención del presente artículo, es principalmente analizar el alcance de la salvedad anterior, además de compartir algunas otras consideraciones relacionadas con el pago del ISR sobre el “remanente ficto” respecto del cómputo de este...