registro contribuciones en el fut

Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 21 LIR (Ord. N° 4518, de 12.09.2003)
Situación tributaria del impuesto territorial frente al Registro FUT.


1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicitan un pronunciamiento respecto de las materias que exponen a continuación:

a) IMPUTACION DEL IMPUESTO TERRITORIAL (CONTRIBUCION DE BIENES RAICES) AL FUT

Ese organismo fiscalizador através del Oficio N° 4306, de 26.11.99, estableció que el Impuesto de Primera Categoría, debía registrarse en columna separada en el Fondo de Utilidades Tributables, es decir, se impuso la teoría del “FUT NETO”. Este procedimiento fue ratificado mediante el Oficio N° 2762, de 03.06.2003, a raíz de una reconsideración que solicitaron del Oficio N° 4306, antes citado.

Agregan, que en atención aque en dichos instructivos no se aclara cual sería el tratamiento de la imputación de las contribuciones de bienes raíces en el desarrollo del FUT, cuando éstas se rebajan del Impuesto de Primera Categoría, solicitan se sirva instruir sobre la mecánica aplicable en la especie, teniendo presente los siguientes planteamientos:

PRIMERA ALTERNATIVA:
EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES SUPERA ELIMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA ...................................................................

$ 14.000.000
SE AGREGA:

Gastos de automóviles ............................................
$ 2.000.000
Contribución de bienes raíces .................................
$ 4.000.000
RENTA LIQUIDAIMPONIBLE .................................
$ 20.000.000

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA:
16% s/ $ 20.000.000 ........................................................

$ 3.200.000
MENOS: Contribución de bienes raíces ..........................
$ (4.000.000)
IMPUESTO A PAGAR (PROVISIÓN) .............................
0

DETALLE
FUT NETO(C/c) 16%)
IMPUESTO DE PRIMERA
(C/c 0%)
R.L.I. ………………………………….
$ 16.800.000
$ 3.200.000
MENOS :


Contrib. Bs. Rs. (Hasta tope Impto.)..

$ (3.200.000)
Contrib. Bs. Rs. (Exceso s/ Impto.) ..
$ (800.000)

Gastos Automóviles .........................
$ (2.000.000)

SALDO AÑO SIGUIENTE ..............
$ 14.000.0000

En esta alternativa primero no se altera la utilidad a distribuir, pues la empresa realmente dispone de $ 14.000.000 de utilidad susceptible de distribuir, en segundo lugar, sólo se daría crédito al exceso de contribuciones por sobre el Impuesto de Primera Categoría y jamás se entregaría un crédito superior al impuesto del referido tributo. (0,190476 x 16.800.000).

Cabe señalar,que actualmente se está concediendo el crédito de Primera Categoría al total de las contribuciones que se imputan al citado impuesto, por cuya razón debieran imputarse al “FUT NETO”, lo que provoca una distorsión en el saldo de utilidades netas disponibles, ya que en esas condiciones dicho saldo sería de $ 10.800.000, en circunstancias que la empresa realmente dispone de utilidades por $ 14.000.000.SEGUNDA ALTERNATIVA:

EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES NO SUPERA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA ...................................................................

$ 14.000.000
SE AGREGA:

Gastos de automóviles ....................................................
$ 2.800.000
Contribución de bienes raíces.........................................
$ 1.500.000
Provisión de Impuesto de Primera Categoría ..................
$ 1.700.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE .........................................
$ 20.000.000

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA:
16% s/ $ 20.000.000 ........................................................

$ 3.200.000
MENOS:...