REMBOLSO DE CAPITAL

ARTÍCULOS

El reembolso de capital
C.P.C. y E.F. Vicente Velázquez Meléndez*

A. Introducción

L

a reducción del capital social significa la
disminución de la cifra que al capital se
hubiera asignado, tanto en el pacto social
como en el estatuto de la sociedad. El acuerdo debe
expresar la cifra en que se reduce el capital, la forma
cómo se realiza, los recursos con cargo a los cuales
se efectúay el procedimiento a seguir para llevarlo
a cabo.
Las causas probables que pueden originar la
decisión de efectuar una reducción de capital son,
entre otras:
– Las pérdidas patrimoniales sufridas por la
sociedad en el transcurso de su existencia.
– La simple devolución de parte de las aportaciones al capital social de una sociedad.
La reducción de capital determina la
inhabilitación o anulación deun grupo de acciones,
a prorrata, diminuyéndole a cada socio una
cantidad de su aportación, o la reducción del valor
nominal de sus acciones.
El capital social de una sociedad se forma con
las aportaciones de los socios. En este orden de
ideas, los principios de contabilidad generalmente
aceptados señalan, en su Boletín C-11, que el capital
social de una sociedad está representado por títulosque han sido emitidos a favor de los accionistas o
socios como evidencia de su participación en la
entidad. Las características de los títulos se
establecen tanto en los estatutos de la entidad como
en las leyes que los regulan.
La Ley General de Sociedades Mercantiles
señala, en su Artículo 89, que para proceder a la
constitución de una sociedad anónima se requiere,
entre otras cosas, que elcapital social no sea menor
a $50,000.00 y que esté íntegramente suscrito; que
se exhiba en dinero en efectivo, cuando menos el 20%
del valor de cada acción pagadera en numerario.
Se establece en el mismo Boletín C-11 que el
capital social representa la suma del valor nominal
de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que le corresponda apartir del momento
de su exhibición.
En el caso delcapital social representado por
acciones sin expresión de valor nominal, éstas se
considerarán al valor que conste en las actas de
suscripción o cambios en el capital.
De acuerdo con lo anterior, observamos que el
capital social se integra con las aportaciones de
los socios y con la actualización que se hace de
dicho capital y éste forma parte del capital contable
de una sociedad.
* SociodelDespacho Velázquez y Asociados. Contadores Públicos, Especialistas Fiscales.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 383

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La reducción de capital se decide en una
asamblea extraordinaria de accionistas, según se
indica en el Artículo 182 de la ley General de
Sociedades Mercantiles.
Veamos ahora qué es lo que sucede conforme a
la Ley del Impuesto Sobre la Renta cuando una
sociedad decide disminuir sucapital social por
alguna de las causas que ya señalé en los párrafos
anteriores, ya que de acuerdo con lo establecido

en dicho ordenamiento jurídico, se genera una
utilidad distribuida gravable.

B. Determinación de la utilidad distribuida
(Artículo 89 de la LISR)
De conformidad con lo señalado en el Artículo 89
de la LISR, las Personas Morales residentes en
México que reduzcan su capital socialdeterminarán
la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:

1. Primer cálculo:
Reembolso por acción que se haga a los accionistas.

$ 2,000.00

Menos:
El saldo de la cuenta de capital de aportación por acción.

$ 625.00

Igual:
Utilidad distribuida por acción.

$ 1,375.00

Por:
No. de acciones que se reembolsen del accionista.

500.00

Igual:
Utilidad distribuida total para el accionista.$687,500.00

Menos:
CUFIN que le corresponda al accionista, para este cálculo.

500,000.00

Igual:
Diferencia gravable.

$187,500.00

Por:
Factor.

1.4286.00

Igual:
Base de cálculo.

$267,862.00

Por:
Tasa de ISR.

30%

Igual:
Primer ISR determinado.

$ 804.00

La Ley del ISR señala que en estos casos se disminuirá la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta con el
importe de las utilidades distribuidas. En...