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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 14 LETRA A), N°1, LITERAL C); ART. 14 BIS Y 58 N°1 – LEY N° 20.170 – CIRCULAR N°17, DE 2007
(ORD. N°1396, DE 07.06.2011)
CONTRIBUYENTE SUJETO A RÉGIMEN GENERAL DE PRIMERA CATEGORÍA – REINVERSIÓN DE UTILIDADES – REINVERSIÓN EN CONTRIBUYENTE SUJETO
A RÉGIMEN ESPECIAL DE TRIBUTACIÓN ART. 14 BIS – SITUACIÓNINVERSA – TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CADA CASO – LEY N°20.170
I.- ANTEC EDENTES.
Se ha solicitado un pronunciamiento sobre la situación tributaria del retiro de utilidades tributables de un contribuyente sujeto al régimen general de Primera
C ategoría, reinvertidas en un contribuyente sujeto al régimen especial de tributación del artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
II.-ANÁLISIS.
El artículo 14, letra A), N° 1°, letra c), de la LIR, respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 N° 1, socios de sociedades de personas y
socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones, permite que las rentas que retiren de sus empresas o sociedades obligadas a declarar sus
rentas efectivas según contabilidad completa, con el propósito deser reinvertidas en otras empresas obligadas a determinar sus rentas de la misma forma con
arreglo a las disposiciones del Título II de la LIR, no se graven con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que
recibe la inversión o sean distribuidas por ésta.
Si bien los contribuyentes a que se refiere el artículo 14 bis, de la LIR, se encuentranobligados a llevar contabilidad completa, no determinan su renta efectiva
afecta al Impuesto de Primera C ategoría con arreglo a las disposiciones del Título II, del citado texto legal, sino que lo hacen conforme al régimen especial del
artículo 14 bis.
De acuerdo con lo señalado, los retiros de utilidades tributables provenientes de un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva afecta alImpuesto de
Primera C ategoría según contabilidad completa, esto es, de los contribuyentes a que se refiere la letra A), del artículo 14, de la LIR, nunca han podido, ni pueden,
ser reinvertidos -en los términos previstos por el N° 1°, letra c) de esta misma disposición- en empresas sujetas a la tributación simplificada que establece el artículo
14 bis.
Por ello, en el caso en que empresariosindividuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y contribuyentes
del Impuesto Adicional del artículo 58 N° 1 de la LIR, efectúen retiros de utilidades tributables de un contribuyente obligado a declarar según contabilidad completa
de aquellos a los que se refiere la letra A), del artículo 14, de la Ley del ramo, y los reinviertan en unaempresa o sociedad sujeta al régimen de tributación del
artículo 14 bis, tales utilidades no suspenden su tributación con los impuestos Global C omplementario o Adicional en los términos previstos por el artículo 14, letra
A), N° 1°, letra c), de la LIR.
No obstante que lo expresado en los dos párrafos anteriores da respuesta a la materia de su consulta específica, es conveniente analizar tambiénen esta
oportunidad, los comentarios que formula en su presentación sobre la situación inversa a la analizada, es decir, precisar el tratamiento tributario de la reinversión de
los retiros de utilidades provenientes de empresas sujetas a la tributación simplificada que establece el artículo 14 bis, ello en consideración a que el inciso 4° del
artículo 14 bis, norma que se refiere a estamateria, fue modificado por la Ley N° 20.170, publicada en el Diario Oficial de 21 de febrero de 2007, modificación sobre
la cual este Servicio impartió instrucciones por medio de la C ircular N° 17, de 14 de marzo de 2007.
a) Situación de los retiros destinados a reinversión, provenientes de contribuyentes del artículo 14 bis, antes de la entrada en vigencia de la Ley N° 20.170 de 2007:
El inciso...