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Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodosde costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:

Categoría 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingresode las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).Una deducción del costo de losartículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como unsubproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:

Costos totales de producción:Departamento 1 $31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directay $10 de costos indirectos de fabricación) 100

Unidades del producto principal:Producidas 18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000

Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas 2,500Inventario final300

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal $ 3,250Subproducto 500

Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250

Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%

Ignore los impuestossobre la renta.

Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (productoprincipal) $37,500Costos de venta del producto principal: Costo totales de producción $31,500 Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta$ 9,650

* $31,500 / 18,000 = $1.75

Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del producto principal:

Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del producto principal $31,500Menos: Inventario final 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos demercadeo y administrativos del producto principal 3,250Utilidad neta $ 9,650

Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costostotales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas...
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