Tratamiento tributario de las exportaciones

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I. Exportación

Antes de comenzar a explicar el tratamiento tributario de las empresas del sector exportador, primero voy a definir qué es lo que se entiende por exportación, lo cual es básicamente “la salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior”. A esta definición, se debe agregar las actividades a las cuales la Ley sobre impuesto a lasventas y servicios (Ley de IVA) concede los mismos beneficios que a los exportadores, y los servicios calificados como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.

Exportador puede ser cualquier persona, natural o jurídica, domiciliada o residente en el país que cumpla con los requisitos de Registro e Iniciación de Actividades ante la autoridad tributaria chilena respectiva, es decir, seconstituya como contribuyente de impuesto ante el SII y, que efectúe los trámites para efectuar una exportación, ante los organismos oficiales que correspondan.

Respecto del tipo de exportación efectuada, éstas pueden ser calificadas, entre otras, como de bienes, de servicios de exportación calificados por Aduanas, de servicio de transporte internacional de carga y pasajeros por vía marítima o víaaérea, de servicio de transporte internacional de carga terrestre, de servicio hotelero prestado a personas sin domicilio ni residencia en Chile respecto de las divisas liquidadas en el período, inclusive ampliando la calificación a las operaciones efectuadas con Zonas favorecidas por Ley, tales como Iquique, Tocopilla, Punta Arenas o, Navarino.

II. Impuesto a la renta

El exportador tributaen Primera Categoría, en base a rentas efectivas y presuntas, es así como encontramos en esta actividad contribuyentes, tanto grandes como pequeños, con venta de sus productos en el mercado internacional y, también, en el interno.

1. Rentas efectivas de la primera categoría}

Contabilidad completa:

a) Base imponible: Suma de
i. (+) Ingresos Brutos (Art. 29 LIR).
ii. (-) Costo directo(Art. 30 LIR).
iii. (-) Gastos necesarios (Art. 31 LIR).
iv. (±) Ajustes CM (Art. 32 LIR).
v. (±) Agregados y/o deducciones (Art. 33).

b) Tasa: 17% (Art. 20 LIR).

c) PPM: Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados. Este porcentaje se establecerá a partir de la tasa promedio aplicada en el ejercicio anterior, aumentada o disminuida en elporcentaje que corresponda a la diferencia entre el monto del impuesto de Primera Categoría determinado y los PPM que debieron pagarse en un ejercicio comercial determinado. (Art. 84 letra A LIR).


Impto. de Primera Categoría – PPM que debió pagar = % aumento o disminución
PPM que debió pagar



Contabilidad simplificada (Art. 14 ter):

a) Base imponible: Diferencia entre
i.Ingresos: cantidades provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado (Art. 14 ter n° 3 letra A).
ii. Egreso: cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado (Art. 14 ter n° 3 letra B).

b) Tasa: 17% (Art. 20 LIR).

c) PPM:0,25% sobre los ingresos mensuales de su actividad (Art. 84 letra I).

2. Rentas presunta de la primera categoría

a) Base imponible:
i. Agricultores (Art 20 LIR):
• 10% del avalúo fiscal del bien raíz agrícola, al primero de enero del año tributario correspondiente (propietarios o usufructuarios de los bienes).
• 4% del avalúo fiscal del bien raíz agrícola, al primero de enero del añotributario correspondiente (arrendatario de los bienes).
ii. Mineros:
• Un porcentaje sobre las ventas anuales de productos mineros, dicho % depende del precio promedio del mineral extraído (Art. 34 LIR).
iii. Transportista de pasajeros y de carga:
• 10% del avalúo fiscal de cada vehículo, al primero de enero del año tributario correspondiente (Art. 34 bis).

b) Tasa: 17% (Art. 20 LIR)

c)...
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