TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIÓN DE DAÑOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIÓN DE
DAÑOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
I. Introducción
Dentro de cualquier contexto en la actualidad, las empresas se
encuentran expuestas a la ocurrencia de acontecimientos, conocidos
dentro del ámbito del derecho de seguros como siniestros, los cuales
las afectan determinando la pérdida total o parcial de sus equipos,maquinarias, inmuebles y similares – bienes integrantes del activo
fijo.
Este perjuicio patrimonial se identifica bajo la denominación de daño
emergente. Igualmente, tales siniestros pueden generar un perjuicio
cuantificable y perceptible respecto de las rentas de las empresas,
en la medida que ocasionan una merma respecto del ingreso que
regularmente hubiera percibido el sujeto del daño en el normaldesarrollo de sus actividades, de no haberse presentado el siniestro.
Este perjuicio, también de índole patrimonial, es conocido bajo la
denominación de lucro cesante.
Así, el sector empresarial aplica diversos mecanismos con el objeto
de superar estos inconvenientes, constituyendo el mecanismo de
previsión de riesgos por excelencia el denominado contrato de
seguro. Sin embargo, estoscontratos normalmente se encuentran
sujetos a ciertos limites y condiciones que establece el propio
mercado de seguros de forma tal que, en determinadas
oportunidades las empresas deben recurrir a mecanismos directos
que les permitan resarcirse del daño sufrido, o de ser el caso,
deberán afrontar tales perjuicios con recursos propios.
1. Delimitación de la Materia en análisis
A efectos delpresente análisis partiremos de los siguientes
supuestos; en lo que respecta al tratamiento tributario de los gastos
de cobertura y reparación de los daños ocasionados a los activos
fijos de las empresas, se pueden observar básicamente tres
situaciones, de acuerdo a la siguiente descripción:

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a) Un primer supuesto en donde los daños que se ocasionen al
activo empresarial son cubiertostotal o parcialmente por las
empresas aseguradoras contratadas, contra el pago de la respectiva
prima (o deducible como se le llama en la práctica).
b) Un segundo supuesto en donde los daños ocasionados al activo
son cubiertos por los terceros quienes los causaron mediante el pago
de una indemnización.
c) Un tercer supuesto en donde el autor del daño es desconocido o
no cuenta con los recursoseconómicos para indemnizar al sujeto
perjudicado, siendo que se trata de un daño no cubierto por una
empresa de seguros.
En base a los supuestos descritos, pasaremos a ocuparnos en
primer término del tema del Impuesto a la Renta, para luego pasar a
desarrollar lo atinente al Impuesto General a las Ventas.
II. Impuesto a la Renta
Conforme a la descripción de los supuestos establecidos en laintroducción, iniciamos por analizar los dos primeros, los cuales
presentan la característica común de la percepción de un monto
indemnizatorio por parte del sujeto que sufre el daño. Mas adelante
trataremos el caso en que no se percibe indemnización alguna.
1. Inafectación de las Indemnizaciones por Daño Emergente
1.1 Concepto de Daño para la Legislación del Impuesto a la
Renta
Deconformidad a lo establecido en el artículo 2º de la Ley del
Impuesto a la Renta, no se encuentran gravadas con dicho impuesto
las indemnizaciones que correspondan a la reparación de un daño
percibidas por empresas. Si bien la norma no precisa expresamente
a que tipo de daño se refiere la inafectación cabe señalar que,
conforme a una interpretación lógica y sistemática de la norma, la

2misma sólo alcanza al concepto de daño emergente puesto que el
mismo está referido a la reposición de un bien y no significa una
utilidad para la empresa, es decir no se verifica la generación de
recursos de libre disposición traducidos en renta imponible sobre la
cual pueda incidir el impuesto.
Distinto es el caso de la indemnización por concepto de lucro
cesante en donde se pretende...