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Informativo Derecho Tributario
IV. IMPORTACIONES
IGV Y VALUACION INICIAL DE BIENES IMPORTADOS Enunciado Una empresa en el mes de octubre ha adquirido de Argentina bajo modalidad FOB insumos para su proceso productivo por el monto de S/. 32,000, según factura de la empresa no domiciliada. Asimismo, la empresa contrató los servicios de una empresa de transporte marítimo para que efectúe eltransporte de los bienes al país, la misma que le ha cobrado por dicho servicio el importe de S/. 3,500. Adicionalmente, ha incurrido en los siguientes desembolsos a efectos de internar al país los bienes adquiridos: – Póliza de seguros de transporte por S/. 1,000 más IGV de la empresa Seguros del Perú S.A. – Servicio de supervisión de la empresa supervisora no domiciliada S&V Inspection por el importede S/. 700. – Derechos arancelarios por S/. 4,560 y el IGV e IPM por S/. 7,660.80 sobre un valor CIF aduanero de S/. 38,000, según valorización de ADUANAS. Se pide determinar el costo de los bienes importados, la incidencia tributaria respecto al IGV y el tratamiento contable de la operación. Solución 1. Implicancia tributaria respecto del IGV En principio, debe tenerse en cuenta que de acuerdo alinciso e) del artículo 1º del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 055-99-EF se encuentra gravada con el impuesto la importación de bienes, por lo tanto la operación de importación realizada directamente por el adquirente se encuentra gravada con el IGV. Ahora bien, el IGV pagado a ADUANAS con motivo del despacho a consumo de los bienes importados, podrá ser utilizado como crédito fiscal porla empresa importadora en la medida que se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos 18º y 19º de la Ley, respectivamente. En este sentido, dicho impuesto no constituye parte del costo de los bienes importados. Asimismo, se encuentra gravada con el impuesto la utilización de servicios en el país, según el inciso b) del artículo 1º, entendiéndose como tal elservicio que siendo prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el territorio nacional. Por ende, también se encuentra gravado con el impuesto el servicio de supervisión prestado en el exterior por la empresa S&V Inspection, dado que el el mismo es utilizado económicamente en el país. Por lo tanto, la empresa importadora deberá realizar el pago del IGV por utilización deservicios, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes en que anote el comprobante del no domiciliado en el Registro de Compras o en el que se pague la retribución lo que ocurrra primero. De otro lado, el numeral 3 del Apéndice II de la Ley, señala que se encuentran exonerados los servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior ylos que se realicen desde el exterior hacia el país, consecuentemente el servicio de transporte marítimo contratado para trasladar los bienes desde Argentina al país, se encuentra exonerado del IGV. 2. Determinación del costo del bien El costo del bien importado se determinará de la siguiente forma: Valor FOB, según Comprobante del Exterior S/. 32,000.00 Costo de Transporte Marítimo 3,500.00Póliza de seguro 1,000.00 Supervisión de mercancías 700.00 Derechos Arancelarios 4,560.00 ––––––––– Costo Total de los Bienes Importados S/. 41,760.00 ––––––––– ––––––––– 3. Tratamiento Contable Los asientos contables a considerar a efectos de registrar todos los desembolsos efectuados en la importación son los siguientes: ———–—––—––––––––—— x ——–––—–––—–––––––– 60 COMPRAS 32,000.00 604 Materias Primas42 PROVEEDORES 32,000.00 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión de nuestra obligación con el proveedor del exterior por la adquisición de insumos. ———–—––—––––––––—— x ——–––—–––—–––––––– 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 32,000.00 284 Insumo X 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 32,000.00 614 Materias primas x/x Por el registro de las existencias en tránsito de propiedad de la empresa. ———–—––—––––––––——...
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