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Escuela Contador Auditor
Contabilidad Financiera Internacional II
PROVISIONES
NORMATIVA INTERNACIONAL APLICABLE
NIC 37: Provisiones, pasivos y activos contingentes.
CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares.
ALCANCE
NIC 37 aplica a todas las entidades para contabilización de provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes excepto de:• Instrumentos financieros en alcance de NIC 39.
• Contratos pendientes de ejecución excepto cuando el contrato sea de carácter oneroso.
• Aquellos cubiertos por otra norma, como por ejemplo:
- Los pasivos contingentes en una combinación de negocios (NIIF 3).
- Los contratos de construcción (NIC 11).
- Los impuestos a la renta (NIC 12).
- Los contratos de leasing (NIC 17).
- Los contratosde seguro (NIIF 4).
- Los beneficios a los empleados (NIC 19).
DEFINICIONES
Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad (ya sea de tipo legal o implícita) que proviene
de eventos pasados, cuya liquidación resultará en salida de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Una obligaciónlegal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa de
tipo legal.
Una obligación implícita es una obligación derivada de las acciones de la entidad cuando:
• Por un patrón establecido de conducto en el pasado, por políticas publicadas, o por una
declaración actual suficientemente específica, la entidad ha indicado a otras partes que
aceptará ciertasresponsabilidades.
• Y como consecuencia la entidad ha creado una expectativa válida a las otras partes de que
dará cumplimiento de dichas responsabilidades.

Fuente Bibliográfica: IFRS Handbook 2007, Ernst & Young

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RECONOCIMIENTO
Una provisión debe ser reconocida solamente cuando se cumplan los siguientes requisitos:
• La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita), queproviene de eventos
pasados.
• Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos para liquidar la obligación, y
• Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer ninguna provisión.
No se pueden reconocer provisiones para gastos que sea necesarioincurrir para funcionar en el
futuro.
PROVISIONES DE REESTRUCTURACIÓN
Sólo se reconocerán cuando la entidad:
• Tenga un plan formal detallado, en el que se identifiquen al menos:
- El negocio o la parte del negocio afectada.
- Las principales localizaciones afectadas.
- La localización, función y el número aproximado de empleados a los que se
compensará por terminar sus servicios.
- Losdesembolsos que se efectuará.
- Cuándo se implantará el plan, y,
•

Se haya generado una expectativa válida, de que la reestructuración se va a llevar a cabo,
y se haya informado a los afectados.

No surge ningún tipo de obligación para la entidad de vender de una de sus operaciones hasta que
la entidad se haya comprometido a vender, es decir, que existe un acuerdo irrevocable u
obligatorio deventa.
Sólo se pueden incluir en la provisión de reestructuración los gastos directos de la
reestructuración, que son los que cumplen en forma simultánea con las dos condiciones:
• Son necesariamente impuestos por la reestructuración.
• No asociados con las actividades que continúan en la entidad.
MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN
El monto registrado como provisión debe ser la mejor estimación delgasto necesario para
cancelar la obligación a la fecha del balance:

Fuente Bibliográfica: IFRS Handbook 2007, Ernst & Young

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•

Esto implica una valorización actual del pasivo – el monto que la entidad pagaría ahora para
cancelar su obligación – y no el monto que espera pagar en el futuro.
Para realizar la mejor estimación de la provisión, hay que tener en cuenta los riesgos e...