01 Rev34 CLVL

CRIMINALIZACION DE LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
EL DELITO TRIBUTARIO
CÉSAR LUNA-VICTORIA LEÓN *

PRESENTACION
La ponencia del Perú recoge algunos de los
temas sugeridos por el señor relator general,
según se desarrollan más adelante, por entender que en tales temas la experiencia peruana puede ser de interés.
Los temas que se desarrollan son los
siguientes:
1. La evolución histórica del delito2. El esquema legal del delito tributario
3. La sanción administrativa y la sanción
penal
4. La prejudicialidad de la deuda tributaria
5. La discrecionalidad administrativa
6. La política de arrepentimiento
7. La elusión tributaria
8. El proceso penal y sus garantías
9. Los delitos aduaneros
10. Otros delitos conexos
*

Un resumen ejecutivo sobre el sistema tributario peruano se adjunta como Anexoal
presente trabajo.
Los temas de dogmática jurídica en materia penal y sobre la política de criminalización y represión penal recogen ideas expuestas en conversaciones con los profesores universitarios
José Ugaz (socio del Estudio Benítez, Mercarlo
& Ugaz) y Julio Mazuelos (jefe del Area de
Derecho Penal del Estudio Muñiz, Forsyth, Ramírez, Pérez-Taiman & Luna-Victoria Abogados) y en unconversatorio público entre Adrián
Revilla y Sandro Fuentes (ex-jefes de la Administración Tributaria Peruana) y José Ugaz y
el ponente nacional. Este conversatorio se realizó en Lima el 25 de marzo de 1998. Las ideas
sobre el delito tributario vinculado a operaciones
aduaneras han sido confrontadas con Eduardo
Gonzáles Espinoza (jefe del Area de Comercio
Exterior del Estudio Muñiz, Forsyth, Ramírez,Pérez-Taiman & Luna-Victoria, Abogados).

Asociado del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)
Asociado de la Asociación Fiscal Internacional (IFA- Grupo Peruano)
Socio del Estudio Muñiz, Forsyth, Ramírez, Pérez-Taiman & Luna-Victoria, Ahogados
Profesor asociado de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú

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1. LA EVOLUCION HISTORICA DEL
DELITO.-

perinflaciónque sufrimos hacia el final de
la década de los 80’.

1.1. La política fiscal.-

En 1990 esa política fue llevada al extremo.
El gasto público de ese año, como el de los
años anteriores, era alrededor del 12% del
PBI. No obstante, la recaudación tributaria
apenas llegaba al 5%. Esa brecha de más de
7 puntos porcentuales del PBI fue llenada
con créditos inorgánicos del banco central
que produjeronel pico de hiperinflación
(7,650%), lo que llevó a los economistas
locales a llamarla “tributación informal”,
porque de alguna manera extraía recursos
de los contribuyentes, ya no mediante el
pago de los tributos, sino por efecto de la
desvalorización monetaria1.

La figura del delito tributario aparece en el
Perú con la promulgación del Código Tributario en 1966. El tipo legal lo precisa
comouna conducta fraudulenta destinada a
ocultar una deuda tributaria, conforme lo
define predominantemente la doctrina penal
actual.
Sin embargo, hasta 1992 la represión del delito tributario sólo cumplió una función simbólica porque no fue perseguido realmente.
La explicación más razonable para esa inacción entre 1966 y 1992 fue la poca importancia de los recursos fiscales para financiar el
gastopúblico. Durante ese tiempo en el Perú,
como en la mayor parte de los países latinoamericanos, se utilizaron masivamente los
créditos internacionales para financiar el
presupuesto público. Esa conducta fiscal
originó, como se conoce, la gran deuda
pública (la deuda externa).
En el caso del Perú, cuando ya no fue posible financiar el gasto público con créditos
internacionales, al perder nuestracapacidad
crediticia por haber suspendido los pagos de
créditos anteriores (1986), se recurrió al crédito interno (bonos del Tesoro Público) o a
emisiones inorgánicas del Banco Central de
Reserva, que precipitaron el proceso de hi1

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Ese fue el escenario de los aspectos fiscales
que obligaron a una redefinición total de las
prioridades de la recaudación tributaria2.
Para ese propósito la...