02 LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Nicol S S Nchez Garc A

LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Nicolás Sánchez García
Auditor de la Sindicatura de Cuentas de la Generalitat Valenciana. Profesor de
Derecho Financiero y Tributario

---------------------------------------------------------------------------------------1.- Concepto y causas de la doble imposición internacional.
Son numerosos los autores, Instituciones e Informes que se han
ocupado, con mayor omenor intensidad, de este fenómeno con tanta
incidencia en las relaciones económicas internacionales. En la doctrina
española ha venido gozando de cierta tradición la definición que Borrás
Rodríguez ofrece del concepto de doble imposición y que sería "aquella
situación por la cual una misma renta o un mismo bien resulta sujeto a
imposición en dos o más países, por la totalidad o parte de suimporte,
durante un mismo período impositivo -si se trata de impuestos periódicos- y
por una misma causa"1.
En la esfera internacional se maneja un concepto muy preciso de
doble imposición, dado que se exige, no solamente una coincidencia en
gravar un mismo hecho imponible o manifestación de capacidad económica,
sino que se requiere que el sujeto pasivo sea jurídicamente idéntico. En este
segundorequisito se aleja de lo que se conoce como doble imposición
económica, donde dos personas diferentes resultan gravadas por una
misma renta o patrimonio, en definitiva, por un mismo hecho imponible, o al
menos por un idéntico elemento objetivo de éste2.
El objetivo de lograr la supresión de la doble imposición internacional
es una cuestión en la que todo el mundo parece estar de acuerdo, pues
razonesde justicia y de orden económico así parecen exigirlo3. La doble
imposición internacional impide la equitativa distribución internacional del
producto de los tributos, pues un mismo hecho imponible no debe
someterse a tributación dos veces, por el hecho de quedar vinculados a dos
países distintos, ya sea por su origen o por la residencia de su titular.
Cuando la circunstancia anterior se produce,ello conlleva una
desigualdad de trato en relación a determinadas personas que no tiene
razón de ser, máxime si se piensa que el incremento que han sufrido en
estos últimos años las relaciones económicas internacionales ha llevado a
que numerosas personas se encuentren vinculadas, de hecho, a más de un
Estado.
En cualquier caso, y a pesar de que existe un cierto consenso a la
hora de calificar ladoble imposición internacional como un fenómeno ilícito4,
motivos de índole económico hacen que los distintos Estados provean todo
tipo de medidas tendentes a evitar, o al menos paliar, la doble imposición.
Este es un fenómeno que va a distorsionar el juego "normal" de los distintos

componentes del mercado internacional, pudiendo llegar a anular, en la
práctica, todos los incentivos fiscalesaprobados por un Estado para
atraerse inversiones o capitales extranjeros, o para incrementar sus
exportaciones al exterior5.
La causa de la doble imposición internacional la encontramos en la
superposición de jurisdicciones fiscales en la esfera internacional, aquello
que se ha denominado "superposición en el espacio de dos ámbitos de
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imposición" . Esta superposición se origina en el momento en quelas leyes
tributarias utilizan diversos criterios de sujeción a los tributos, o aún
utilizando el mismo, los configuran de forma distinta. El artículo 21 de la Ley
General Tributaria es expresión de algo a lo que nos venimos refiriendo,
pues en el se incluyen dos criterios generales de sujeción a los tributos:
-

Un criterio de naturaleza personal que establece la sujeción a un
tributo en razónde la residencia efectiva de los sujetos pasivos,
referido fundamentalmente a los impuestos personales, y con
igual intensidad en relación con personas físicas y jurídicas.

-

Un criterio de naturaleza real, donde el dato de interés es la
realización de un determinado hecho imponible en territorio
español, configurándose como un criterio que utiliza una
vinculación al poder de imposición del...