04 Art

Legislación Tributaria Aplicada

Régimen Tributario 14 quater y el FUT

RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARTÍCULO 14 QUATER DE LA LEY DE
LA RENTA FRENTE A LAS NORMAS E INSTRUCCIONES QUE
REGULAN EL REGISTRO FUT

Luis Ortiz Fuentealba
Magíster © en Tributación Universidad de Chile
Contador Público y Auditor
Contador General
Profesor Magíster en Tributación,
Profesor Diplomas Área Tributaria,
Universidad deChile,
Facultad de Economía y Negocios.

Javier Jaque López
Master in Tax Law (LL.M.), International Tax Law, University of London,
Queen Mary, United Kingdom.
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria.
Ingeniero Comercial.
Director y Profesor Magíster en Tributación,
Director y Profesor Diplomas Área Tributación,
Universidad de Chile,
Facultad de Economía y Negocios.

1.- INTRODUCCIÓN
Antesde iniciar un análisis del régimen tributario establecido en el artículo 14 quáter
de
la Ley de la Renta, es necesario tener presente el mensaje del Presidente de la
República que acompañó al proyecto de ley que hoy se expresa en la Ley N° 20.455 de
2010, modificando diversos cuerpos legales para obtener recursos destinados al
financiamiento de la reconstrucción del país.

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En el mensaje presidencial, en lo pertinente, se indica que “con el objeto de focalizar
el aumento de los gravámenes en quienes más los pueden sostener, se han incorporado
propuestas que favorecerán a las micro, pequeñas y medianas empresas, como la
exención del Impuestode Primera Categoría en las utilidades reinvertidas”.
En tal sentido se propuso la creación de un régimen de tributación con una cuota
exenta del Impuesto de Primera Categoría, orientado principalmente a las micro,
pequeñas y medianas empresas, cuyos ingresos anuales totales del giro no excedan de
28.000 UTM. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos propuestos, estarán
exentos del pagodel impuesto de primera categoría, sólo respecto de aquellas
utilidades reinvertidas y hasta por un monto equivalente 1.440 UTM anualmente.
Conocido el mensaje del ejecutivo, se procede a describir la normativa legal del
artículo 14 quáter de la Ley de la Renta y sus normas asociadas, instrucciones
impartidas por la autoridad administrativa, presentación de casos prácticos con la
finalidad de poderobservar su aplicación a nivel del Registro FUT y poder generar
comentarios respecto a este régimen de tributación que pueden optar ciertos
contribuyentes.

2.- NORMAS LEGALES
2.1.- Artículo 14 quáter, Ley de la Renta
“Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa
por rentas del artículo 20 de esta ley, que cumplan los siguientes requisitos, estaránexentos del Impuesto de Primera Categoría en conformidad al número 7° del artículo
40:
a)

Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada año calendario, el
equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales.
Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarán en
unidades tributarias mensuales según el valor de ésta en el respectivo mes y el
contribuyente deberá sumar a susingresos los obtenidos por sus relacionados
en los términos establecidos por los artículos 20, N° 1, letra b), de la presente
ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N° 18.045, que en el ejercicio respectivo
se encuentren acogidos a este artículo;

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b) Noposeer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación, y
c)

Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000
unidades tributarias mensuales.

Los contribuyentes deberán manifestar su voluntad de acogerse al régimen
contemplado en el presente artículo, al momento de iniciar...