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LOS SERVICIOS AFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RICARDO P. SILVA CHUECA *

El presente trabajo tiene por objeto
analizar el tratamiento que la Ley del
Impuesto General a las Ventas da a los
servicios, y proponer soluciones a aquéllos aspectos que resulten problemáticos.
A fin de darle una orientación pragmática al análisis y, con ello, enriquecer sus
resultados, el mismo se ha efectuadodesde la perspectiva de las empresas que
prestan servicios a Perupetro para la
exploración y explotación de hidrocarburos, por ser el área en la que desarrollamos nuestra actividad.
1. BASE LEGAL
El Impuesto General a las Ventas (en
adelante “IGV”) está normado por la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante la “Ley”) aprobada por el Decreto Legislativo 775y por el Reglamento de la Ley (en adelante el “Reglamento”), aprobado por el Decreto
*

Supremo 29-94-EF.
2. HIPOTESIS DE INCIDENCIA
La hipótesis de incidencia del IGV es
la prestación o utilización de servicios en
el país (Art. 1,c de la Ley). Tal es la formulación hipotética, previa y genérica
del hecho que una vez ocurrido genera la
obligación de pagar el tributo.
Para los efectos de laaplicación del
IGV, se entiende por servicios (Art. 3,c
de la Ley):
– Toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a
este último impuesto; y
– El arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, sea habitual o no, y el
arrendamientofinanciero.

Trabajo presentado para el curso Derecho Tributario II, dictado en la Maestría en Derecho Empresarial
de la Universidad de Lima. (julio - 1995).

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3. ASPECTO PERSONAL
El aspecto personal o subjetivo es la
cualidad -inherente a la hipótesis de incidencia- que determina a los sujetos de la
obligación tributaria que el hecho imponible hará nacer.
La Ley clasifica en dos categorías a
laspersonas obligadas al pago del IGV:
los contribuyentes y los responsables solidarios.
Son contribuyentes del IGV (Art. 9 de
la Ley):
a) las personas naturales o jurídicas que
presten servicios afectos, que realicen
actividad empresarial;
b) las personas que no realicen actividad
empresarial, pero que presten servicios
afectos de manera habitual; y,
c) las sociedades de hecho, asociaciones
enparticipación y demás formas de
comunidad de bienes que presten servicios afectos.
Son responsables del IGV (Art. 10 de
la Ley):
a) El usuario de servicios, cuando el prestador no tenga domicilio en el país;
No están gravados con el IGV: la prestación de servicios que efectúen las Universidades, Institutos Superiores y demás
Centros Educativos, exclusivamente para
sus fines propios. (Art. 2,g de laLey).
Comentarios
En la actividad petrolera se están utilizando, cada vez con mayor frecuencia,
los llamados convenios de colaboración
empresarial, en virtud de los cuales las

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empresas se asocian para realizar en conjunto la exploración y explotación de
hidrocarburos.
Los convenios pueden tener diversas
modalidades: desde la participación directa de todas las empresas en la celebración de loscontratos petroleros, en
cuyo caso todas ellas conforman al contratista, hasta la asociación en participación donde una de las empresas permanece oculta, no interviene en los contratos
petroleros, pero asume plenamente los
riesgos de la actividad.
Por otro lado, también es cada vez más
usual que una empresa participe en varios
contratos petroleros, individualmente o
en asociación con otrasempresas, y que,
en este último caso, opte entre las diversas modalidades que los convenios de
colaboración empresarial permiten.
No obstante, del artículo bajo comentario resultaría que, para dar cumplimiento a la Ley, las empresas sólo podrían
celebrar convenios de colaboración empresarial en los que se estableciera que
tributariamente actuarían en conjunto como una entidad distinta; esto es,...