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I
Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera
Quincena de Julio 2008

1. Introducción
El avance vertiginoso de la tecnología
hace que muchos de los activos fijos
de las empresasdevengan en obsoletos
mucho antes de que se haya terminado su
depreciación, tal es el caso de los equipos
computarizados que cada vez son más
sofisticados y permiten un mayor volumen de producción con menores gastos
de energía, mano de obra, etc. Es por
ello que las empresas se ven obligadas
a reemplazar dichas maquinarias por
otras de última tecnología y deshacerse
de las obsoletas, situación quetiene
implicancias tributarias y contables que
explicaremos en el presente artículo.

2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en
cuenta que para fines del Impuesto a la
Renta, en el caso de activos fijos parcialmente depreciados (excepto inmuebles)
que estuvieran obsoletos y que, por tal
motivo, no se pueden seguir usando, el
contribuyente puede optar por seguirlos
depreciandohasta extinguir el costo
o darle de baja por el valor que falte
depreciar.
El desuso o la obsolescencia deben estar
debidamente acreditados y sustentados
por un informe técnico emitido por un
profesional competente y colegiado, es
decir, del ramo y autorizado por el colegio profesional respectivo para ejercer
su profesión.
Base legal
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 22 Reglamentode la Ley del I.R.

2.1 Baja del activo obsoleto
El haber optado por la baja del activo
parcialmente depreciado y obsoleto tendrá incidencia en cuanto al Impuesto a la
Renta, ya que el valor que falta depreciar, a opción del contribuyente, puede
seguirlo depreciando hasta extinguir el
costo o realizar la provisión del gasto por
el valor en libros que falta depreciar en el
período que se da debaja el activo. En
este último caso, el contribuyente debe
sustentar la obsolescencia con un informe
N° 162

Primera Quincena - Julio 2008

técnico elaborado por un profesional del
ramo y debidamente colegiado.
En la práctica lo recomendable es llevar
al gasto el importe que falte depreciar en
el período que se decide dar de baja el
activo a fin de poder contar con el escudo
fiscal que permite la Leydel Impuesto a
la Renta.
Base Legal
Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo obsoleto y posterior venta
Una vez dado de baja el activo obsoleto
y se decide venderlo se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de
Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto, debe
emitirse elcorrespondiente comprobante
de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas
Como se trata de la tranferencia de bienes muebles, aunque se trate de bienes
obsoletos para la empresa, la operación
se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que
la transferencia se considera realizada a
valor de mercado, ya que,de ser inferior
a dicho valor, el transferente asume el
impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de
mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.

Se entiende por valor de mercado para
los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en elmercado el que corresponda a dichas
transacciones, cuando se trate de bienes
respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado será
el valor de tasación.
Base legal
Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a
la Renta
La baja de activos obsoletos tiene incidencia directa en el Impuesto a la Renta
debido a que el importe que falte depre-

ciar debe llevarse...