2006101112276IVA


















IVA:
ASPECTOS CONTABLES Y
FISCALES RELEVANTES.










AUTOR: TOMÁS VERDÚ CONTRERAS.
ECONOMISTA, AUDITOR Y CATEDRÁTICO EN
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
IVA: ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES RELEVANTES



1. Contabilización. Principios y Normas de Valoración:

Con carácter general los principios y normas aplicables son los previstos para el registro de créditos y deudas.
Noobstante, cuando el IVA repercutido no resulte reintegrable o el IVA soportado no resulte total o parcialmente deducible, el tratamiento contable a aplicar difiere del señalado. En este caso el IVA repercutido ha de integrarse como mayor importe de la venta o prestación de servicios efectuada y el IVA soportado como mayor importe del gasto incurrido o de la inversión materializada. Resulta de aplicaciónla Norma de Valoración 15ª, “Impuesto sobre el Valor Añadido”, en la que se establecen las reglas de registro contable de aquellas operaciones que se separan del sistema general de funcionamiento tributario del impuesto.
Para tales singularidades tributarias prevé lo siguiente:
a. El IVA soportado no deducible constituye mayor importe de los bienes o servicios adquiridos.
b. En el caso deautoconsumo interno, el IVA no deducible aumenta el coste de los bienes de inversión producidos.
c. Los ajustes en el IVA soportado no deducible, consecuencia de las regularizaciones previstas en la regla de prorrata, no alteran las valoraciones iniciales de los bienes y servicios adquiridos.


2. Sistema de Cuentas a utilizar:

Resolución ICAC 16.12.1992; IGIC y Resolución ICAC 20.01.1997:
Grupo 4.Acreedores y Deudores por Operaciones de Tráfico.
Subgrupo 47. Administraciones Públicas.
Cuenta 470. Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos.
Subcuenta 4700. Hacienda Pública, deudor por IVA.
Cuenta 472. Hacienda Pública, IVA soportado.
Subcuenta 4720. IVA soportado.
Cuenta 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales.
Subcuenta 4750. Hacienda Pública, acreedor por IVA.
Cuenta 477.Hacienda Pública, IVA repercutido.
Subcuenta 4770. IVA repercutido.
Grupo 6. Compras y Gastos.
Subgrupo 63. Tributos.
Cuenta 631. Otros tributos.
Cuenta 634. Ajustes negativos en la imposición indirecta.
Subcuenta 6341. Ajustes negativos en IVA de circulante.
Subcuenta 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.
Cuenta 637. Imposición indirecta, regimenes especiales.
Subcuenta 6371. Régimensimplificado de IVA.
Subcuenta 6373. Régimen de la agricultura, ganadería y pesca, IVA.
Cuenta 639. Ajustes positivos en la imposición indirecta.
Subcuenta 6391. Ajustes positivos en IVA de circulante.
Subcuenta 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.


3. Operaciones que confieren derecho a la deducción:

Contablemente, el IVA soportado constituye un crédito fiscal y el IVA devengado(repercutido) una deuda fiscal, susceptible de compensación recíproca en las liquidaciones que periódicamente se practiquen.

Esquema contable del conjunto de operaciones que confieren el derecho a deducir:

2/6. Inmovilizaciones. Compras y gastos.
4720. IVA soportado.
a 40/41. Proveedores/Acreedores varios.

407. Anticipos a proveedores.
4720. IVA soportado.
a 57. Tesorería.

40. Proveedores.
a608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
4720. IVA soportado.

43/44. Clientes/Deudores varios.
a 70. Ventas, prestaciones de servicios.
4770. IVA repercutido.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
709. Rappels sobre ventas.
4770. IVA repercutido.
a 43/44. Clientes.

Por la liquidación al final del periodo:

4770. IVA repercutido.
a 4720. IVAsoportado.
4750. Hacienda Pública, acreedor por IVA
(Si IVA repercutido > IVA soportado)

4770. IVA repercutido.
4700. Hacienda Pública, deudor por IVA.
a 4720. IVA soportado.
(Si IVA repercutido < IVA soportado)


4. Operaciones que no confieren derecho a devolución:

El ejercicio por una empresa de operaciones exentas con exención limitada, determina por regla general la no deducibilidad del...