2012 03 Implicaciones Fiscales

Impuestos y Servicios Legales

Acreditamiento del ISR
por dividendos contables
C.P.C. Luis Rodolfo Lozano Soto, Socio

15 de marzo de 2011

C.P. Freddy Muñoz Sánchez, Coautor

Implicaciones fiscales del
acreditamiento del impuesto sobre la
renta por dividendos contables
La reforma al régimen de consolidación fiscal 2010 estableció un esquema que prevé el pago
anticipado del Impuesto sobre laRenta (ISR)1 diferido en la consolidación (ISR diferido), generado
durante el tiempo que se ha consolidado por diversos conceptos, entre otros, el pago de dividendos
y/o utilidades no provenientes del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), en adelante
dividendos contables, por los cuales de no consolidar fiscalmente, se hubiera causado y pagado el
ISR correspondiente.
En relación con loanterior, se han publicado disposiciones cuya intención ha sido regular y/o
aclarar aspectos que no fueron contemplados en la citada reforma, con objeto de otorgar un
adecuado tratamiento fiscal.
En el caso de compañías que no consolidan fiscalmente, el artículo 11 de la Ley del ISR (LISR)
claramente regula que por los dividendos o utilidades pagados no provenientes de la CUFIN,
deberá enterarse elISR a una tasa del 30%2; en ese caso, la compañía que pagó el impuesto podrá
acreditarlo contra el ISR a su cargo en el ejercicio o en los dos siguientes, el acreditamiento que nos
ocupa no dará lugar a una Utilidad Fiscal Neta (UFIN)3.
De lo anterior se desprende que en las compañías que no consolidan es evidente que la sociedad
que pague el dividendo contable causa y entera el impuesto y, porende, tiene derecho a su
acreditamiento.
En materia de consolidación fiscal, el primer párrafo del artículo 78 de la LISR contempla que el
ISR sobre dividendos contables que las sociedades que consolidan se paguen entre sí, se causará
hasta que uno de los siguientes eventos acontezca:
Se enajenen total o parcialmente las acciones, o bien disminuya la participación accionaria
de la sociedad que pagólos dividendos.
Desincorporación de la controlada que pagó los dividendos.
Desconsolidación del grupo.
1

Se establece la obligación para las controladoras de pagar el ISR actualizado que hubieran diferido con motivo de la consolidación
fiscal generado en el sexto ejercicio fiscal anterior a aquel en el que se deba efectuar el entero y que no se hubiera pagado al 31 de
diciembre del ejercicioinmediato anterior a aquel en que se deba efectuar el pago.
2
Desde luego, sobre una base piramidada aplicando para 2011 el factor del 1.4286.
3
Recordemos que la suma de la UFIN de cada ejercicio, es uno de los elementos integrantes del saldo de la CUFIN, por tanto, si se
efectúa el acreditamiento del ISR enterado por dividendos contables, en ejercicios futuros no se tendrá beneficio en la CUFIN.www.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales
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todo caso, deberán consultarse las disposiciones fiscales y a un profesionista calificado.
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MPC: 031215_GM_acredISR

1 | PwC

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De presentarse alguno de esos eventos, la Regla de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (RMF)
I.3.6.7., prevé lo siguiente:
La controlada que pagó eldividendo, entregue a la controladora el ISR relativo que
hubiera tenido que enterar.
Cuando se cause el ISR, la controladora deberá pagarlo por cuenta de la controlada.
La controlada podrá acreditar el ISR pagado por la controladora, contra el impuesto que
cause por las utilidades que no consolidan, en términos del artículo 11 de la LISR.4
De lo anterior se desprende que la controlada que paga el...