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“METODOLOGIA PARA UNA PRUEBA PERICIAL TRIBUTARIA”

Eduardo Comas Valls

Economista. Miembro de la AEDAF.

Introducción
Con cierta habitualidad, los Juzgados solicitan la ayuda de expertos en
diferentes campos del conocimiento, estos expertos, conocidos como
peritos, según la LEC1 (art. 335.1), aportan conocimientos científicos,
artísticos, técnicos o prácticos para valorar hechos ocircunstancias
relevantes en el asunto o adquirir certeza sobre ellos.
En el tipo de pericia que nos ocupa, la pericia tributaria, existe una
circunstancia que suscita, cuando menos, ciertas dudas; tal y como
expresa el artículo 340.1 de la LEC, el cual literalmente dice que “los
peritos deberán poseer el título oficial que corresponda a la materia objeto
de dictamen y a la naturaleza de éste. Si se tratare dematerias que no

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Hemos de recordar que La Ley de Enjuiciamiento Civil actúa de forma supletoria a la

Ley de Enjuiciamiento Criminal. La regulación de ésta última es parca y esta recogida en
los art. 456 a 485 principalmente.

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estén comprendidas en títulos profesionales oficiales, habrán de ser
nombrados entre personas entendidas en aquellas materias.”, la duda que,
tras leerla literalidad del artículo mencionado, nos rodea, es clara: ¿Qué
título oficial existe para la materia tributaria?
Como todos sabemos y a falta de titulación oficial especifica alguna, este
vacío lo ocupan habitualmente los Licenciados en Derecho y los expertos
en

Economía

o

Empresa

(Licenciados

en

Ciencias

Empresariales,

Licenciados en Economía, Licenciados en Administración y Direcciónde
Empresas, Profesores Mercantiles,…), y yo entiendo que hay que excluir de
la definición de peritos a aquellos que hayan superado un curso de
“hágase experto contable y tributario en tres meses y sin conocimientos
previos”.

¿Qué se busca cuando se pide una Prueba Pericial Tributaria?
El objetivo de la prueba pericial es “DETERMINACION DE LA EXISTENCIA
DE UN DELITO EN CONFORMIDAD CON EL 305C.P.”
La prueba pericial en el ámbito tributario tiene muchas complicaciones, la
principal es de la propia esencia del delito tributario. El perito emite
opinión sobre unos HECHOS, y no puede hablar de Derecho; pero lo que
ocurre

en materia

IMPONIBLES,

LA

Tributaria

es que

DETERMINACION

DE

tratamos con los HECHOS
LA

BASE

IMPONIBLE,

Y

OBTENCION DE LA CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA. La naturalezajurídica
de un documento puede hacer discrepar al perito de alguna de las partes,
pero esa CALIFICACION JURIDICA puede afectar al Hecho Imponible o a la
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cuantificación de la Base Imponible, o incluso a la determinación de la
Deuda Tributaria.
Esto será más o menos complejo en función de la Figura Tributaria que
analicemos. En mi opinión, las Figuras Tributarias más complejas pararealizar una pericia, serian el Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Esto
se debe a la calificación jurídica de los elementos determinantes del Hecho
Imponible. Un ejemplo sencillo: un documento puede ser interpretado
como contrato de arrendamiento (no sujeto al Impuesto sobre Patrimonio)
o un usufructo (sujeto a dicho impuesto).Ahora bien, este delito suele aparecer a resultas de una denuncia por
parte de la Administración Tributaria (que actúa como denunciante) a raíz
de un procedimiento de inspección.
Panorama del perito
El perito se encuentra, generalmente, con unas Actas de Inspección y la
denuncia por parte de la Administración Tributaria. Y no se encuentra con
NADA más.
¿Debe el perito hacer una comprobaciónaritmética de los datos de la
Inspección?
¿Comprobar la exactitud procesal de la inspección?
¿Determinar el porcentaje de sanción? Y ¿los intereses?

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Mi opinión, como perito que actúa en auxilio del Juez, es tratarlo, en
principio, como si fuera una prueba pericial normal ante un delito de
estafa. Ahora bien, nos va a obligar a ser muy escrúpulos y extensos en
dos de los apartados...