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BREVES NOTAS ACERCA
DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SOBRE BASE PRESUNTA
Indira Navarro Palacios*

I.

INTRODUCCIÓN

Como es de conocimiento general, el Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario en su artículo 59, establece que por el acto de determinación de la obligación tributaria, no solo el deudor, sino también, la Administración Tributaria, ostenta la facultad deverificar la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, identificar al
deudor tributario, señalar la base imponible, así como la cuantía del
tributo, entre otros aspectos.
Cabe señalar que según dicho texto normativo, la Administración Tributaria se encuentra facultada a determinar la obligación tributaria sobre base cierta, es decir, considerando los elementos probatorios quepermitan conocer y demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible, y subsidiariamente, sobre base presunta, en la medida que
existan hechos que le permitan presumir la real dimensión del hecho
imponible, cuyos supuestos habilitantes se encuentran previstos por
las mismas normas tributarias.
Efectivamente, la doctrina es unánime al considerar que, la determinación de la obligación tributaria sobrebase presunta es -subsidiaria-,
toda vez que, su utilización será válida y acorde a nuestro ordenamien*

Socia del Estudio Torres y Torres Lara - Abogados. Egresada de la Maestría en
Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Asociada del Instituto
Peruano de Derecho Tributario - IPDT.
Participó en calidad de colaboradora en la elaboración del presente artículo Llanet
GáslacSánchez. Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Revista 52 - abril 2012

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Breves notas acerca de la determinación de la obligación tributaria...

to jurídico tributario, únicamente cuando la Administración Tributaria,
no cuente con la información necesaria que le facilite determinar el
monto de la deuda tributaria, su empleo se encuentre fehacientementeacreditado y sea debidamente fundamentado en las causales establecidas por la misma norma de manera expresa.
Evidentemente, si la Administración Tributaria cuenta con documentación e información que ha sido proporcionada por el propio deudor tributario, por terceros o que ha sido obtenida directamente por aquélla,
bajo ningún fundamento contaría con facultades para dicho proceder.
No es admisibleentonces que, la Administración Tributaria, teniendo
los elementos que le permitan conocer en forma directa la obligación
tributaria y su cuantía, opte por determinar una supuesta deuda sobre
base presunta, en perjuicio directo de los deudores tributarios, llegando incluso en algunos casos, a trabar medidas cautelares previas en base a estas suposiciones.
Asimismo, no obstante que las normasestablecidas en el TUO del Código Tributario establecen pautas respecto a la procedencia de la aplicación de la determinación tributaria sobre base presunta, se vienen
presentando situaciones en las cuales la Administración Tributaria, haciendo uso inadecuado de su facultad discrecional, llega incluso a determinar obligación tributaria sobre base presunta, basándose en otras
causales generadas por ellamisma, es decir, en base a otras presunciones, situación que termina siendo excesiva y que atenta contra la garantía del debido procedimiento administrativo de cualquier ciudadano.
Por lo expuesto, entre otras razones, consideramos importante revisar
a lo largo del presente artículo, los diversos pronunciamientos emitidos
por el Tribunal Fiscal, donde este Colegiado llega a señalar, cuándo
es que laAdministración Tributaria se encuentra efectivamente
facultada a determinar la obligación tributaria sobre base presunta.
Ahora bien, son varios los supuestos previstos en el TUO del Código
Tributario que le permiten a la Administración Tributaria, determinar la
obligación tributaria sobre base presunta, sin embargo, en esta ocasión, resaltaremos los dos casos que hemos advertido vienen siendo...