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Salarios

ISR de salarios: ingresos, exenciones
y opciones de cálculo
Ignacio Jaramillo Bermúdez
Gloria Arévalo Guerrero

Introducción

se conoce con el nombre de “Subsidio para el
Empleo”.

El Impuesto sobre la Renta (ISR) de los ingresos
que perciben los trabajadores de cada una de
las empresas en las que prestan sus servicios
constituye, igualmente, un ingreso muy
importante para el FiscoFederal, pues se trata
de un impuesto que, es casi seguro, llegará
hasta sus arcas.

Por otra parte, también debemos precisar que el
ISR de los salarios, ya no corresponde al antiguo
Impuesto Sobre Productos del Trabajo y que, por
sus siglas, se identifica como ISPT. Esta aclaración
la hacemos porque hoy por hoy, aún existen
empresas o incluso ayudas de cómputo en el
mercado para realizar el cálculodel impuesto en
las nóminas de las empresas, que identifican la
retención en los recibos de nóminas del trabajador
por concepto del ISR como ISPT. El ISPT
correspondía a una declaración de tipo informativa
que debían presentar los patrones para notificar
sobre los pagos y retenciones de sus trabajadores;
y que, en la Ley del ISR estuvo vigente hasta
1990.

Por lo anterior, este material tiene lafinalidad de revisar
las diversas opciones de cálculo para llegar a
determinar ese ISR de los trabajadores, o bien, el
subsidio para el empleo en vigor a partir de 2008
(antes crédito al salario -1993 a 2007-).
Incluso, como se podrá advertir, revisaremos el cálculo
del impuesto mediante el uso de algunas de las tarifas
que opcionalmente ofrece el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) comoherramientas de apoyo para
determinar el ISR o el Subsidio para el Empleo (SPE)
de los trabajadores.

Fundamentos
El Impuesto sobre la Renta a los ingresos de los
trabajadores se encuentra regulado por el Capítulo
I “De los Ingresos por Salarios y en General por la
Prestación de un Servicio Personal Subordinado”,
del Título IV “De las Personas Físicas”, de la Ley del
ISR, y comprende de los Artículos110 a 118, de la
citada ley.

Advertencia
Es importante precisar que desde 1993 se
implementó en la Ley del Impuesto sobre la Renta
un subsidio o, como también se le ha denominado,
un anti-impuesto que otorga el Gobierno Federal
a los trabajadores a través de sus patrones,
cuando dichos trabajadores perciben ingresos
bajos, y que se conocía con el nombre de “Crédito
al Salario”; es decir, entrabajadores que perciben
ingresos por salarios que van en promedio de 1 y
hasta 3.5 veces el Salario Mínimo General (SMG),
no sólo no se les retiene impuesto, sino que
además de su salario, se les entrega una cantidad
en efectivo, producto del cálculo previsto en el
Artículo 113, de la Ley del ISR denominado hasta
2007 “Crédito al Salario”. Y que, como ya se
señalaba en párrafos anteriores, a partirde 2008

Además, a partir de 2008, se encuentra en vigor el
Artículo Octavo Transitorio de la Ley del ISR, mediante
el cual se establece el “Subsidio para el Empleo”,
dado a conocer con el Decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federación del 1° de octubre de 2007; el
cual funciona igual que el Crédito al Salario que
estuvo vigente hasta 2007; es decir, se entrega en
efectivo a lostrabajadores y, posteriormente, el
empleador lo recupera mediante el acreditamiento
(disminución) que haga del ISR que determine a su
cargo o del citado ISR que retenga a terceros

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Facultad de Contaduría y Administración

(trabajadores,
prestadores
independientes, etcétera).

de

servicios

• Opción honorarios (honorarios asimilados a
salarios). Siempre que:

Aspectos generales

1. El pago seefectúe por personas morales o
físicas con actividad empresarial.

Ingresos gravables. En el Artículo 110 de la Ley del
ISR se señala que para la dicha ley son ingresos por
la prestación de un servicio personal subordinado, los
siguientes:

2. Comuniquen por escrito al prestatario que
optan por tributar en este capítulo.
• Opción
actividades
(comisionistas):

• Salarios.

1. El pago se efectúe...