4ta Y Retencion E

MORINIGO ALEJANDRA UNIVERSIDAD DE MORON

IMPUESTOS A LAS GANACIAS

CUARTA CATEGORIA

GANANCIAS DEL TRABAJO PERSONAL (Pag. 725. Diez)

La práctica tributaria ha establecido la costumbre de distinguir dos tipos de rentas, según sea su origen: las del trabajo, preponderadamente del esfuerzo humano y las de capital, que son lasproducidas por los bienes del contribuyente.

Se sustenta la doctrina de un trato impositivo diferente, pues mientras unas, las del trabajo son generadas por el esfuerzo físico – rentas ganadas – las otras de capital no requieren esfuerzo físico – rentas no ganadas – y en consecuencia es generalmente aceptado un trato impositivo de favor a las primeras.
En nuestra legislación, la cuarta categoríaalcanza las rentas provenientes exclusiva o predominante del trabajo personal de los contribuyentes.


RENTA DEL TRABAJO PERSONAL (Art. 79 de la ley)

a. Del desempeño de cargos públicos y la percepción de de gastos protocolares.
b. Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c. De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tenga su origen enel trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d. De los beneficiarios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e. De los servicios personales prestados por lossocios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45 que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno por aquéllos.
f. Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea1, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
g. Los derivados de actividad de corredor,viajante de comercio y despachante de aduana.


También se considerarán ganancia de está categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de sus actividades incluidas en este articulo, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

Debemos analizar sí estaenunciado en alguna de las categorías es ganancia gravada y si no está enunciado, el hecho que analizamos está fuera del objeto del impuesto.
Por ende, aun cuando no se cumplan los requisitos de la TEORIA DE LA FUENTE (periodicidad, permanencia de la fuente productora, habilitación) si la situación analizada se encuentra específicamente dicha en alguna de las categorías, la misma está dentro delimpuesto.



CRITERIO DE IMPUTACION

Tal como lo dispone el inciso b) del artículo 18 de la ley, los ingresos y gastos de la cuarta categoría se imputan siguiendo el criterio de lo percibido.
Existen ciertas excepciones al criterio de imputación a saber:

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, los que serán imputadoscomo renta en el período fiscal en la asamblea, la reunión de socios o el directorio de corresponder los asigne en forma individual.
Producida la muerte del contribuyente, a los efectos de la liquidación de impuestos, a las ganancias, las ganancias de cuarta categoría producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento podrán ser incluidas en la última declaración juradadel causante. – criterio del devengado - .
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en la relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento...