9 Pasivos Problem Ticos

Contabilidad para reestructuraciones de deuda problemática

Durante los periodos de depresión económica u otras dificultades de carácter financiero, algunos deudores tienen problemas de hacer frente a sus obligaciones debido a graves restricciones del flujo de efectivo. Por ejemplo, la ciudad de Nueva York se ha visto en apuros para pagar sus obligaciones municipales. Además muchasasociaciones de inversión en bienes raíces han tenido problemas financieros debido a la baja general sufrida por la economía de mediados de los años setenta, sumada a la deficiente selección de inversiones por parte dichas empresas. A finales del 2001 Argentina vivió una crisis financiera de las peores de su historia. Los años 2008 al 2011 han sido críticos para muchos países; entre ellos México, España yUSA, sobre todo en lo que respecta a inmobiliaria. Durante este periodo han quebrado alrededor de 300 entidades bancarias.
La reestructuración de deuda problemática se produce cuando los acreedores modifican las condiciones originales de los acuerdos de deuda para ayudar a los prestatarios que enfrentan dificultades financieras imprevistas. Los acreedores suelen reestructurar la deuda conproblemas para evitar forzar la liquidación de los activos de los prestatarios. La reestructuración de deuda problemática tiene lugar cuando la deuda está liquidada o continuada con los términos modificados.

La reestructuración del Pasivo problemático implica dos tipos básicos de operación:
1. Liquidación del pasivo por menos de su valor en libros
2. Continuación del pasivo modificando las condicionesYa sea que el pasivo problemático se reestructure “liquidando el pasivo” o “continuando con él en condiciones modificadas”, las concesiones que el acreedor (entidad que concedió el préstamo) hace al deudor (entidad que recibió el préstamo) resultan generalmente en una ganancia para el deudor y en una pérdida para el acreedor. Tanto el deudor como el acreedor miden la ganancia o la pérdida como ladiferencia entre el valor en libros que tiene la obligación inmediatamente antes de la reestructuración (valor pre-restructuración) y el total no descontado de los flujos de efectivo futuros necesarios después de la reestructuración (valor post-restructuración). Por lo tanto, si el valor en libros de la obligación es mayor que el total de los flujos de efectivo futuros, la diferencia seregistrará en la fecha de la reestructuración como una ganancia para el deudor y como una pérdida para el acreedor. Si el valor en libros de la obligación es menor que el total de los flujos de efectivo futuros, no se reconoce ganancia ni pérdida alguna por reestructuración.


1. Liquidación del pasivo por menos de su valor en libros

Cuando una deuda se liquida, el acreedor acepta dinero en efectivo oactivos no monetarios (bienes raíces, cuentas por cobrar u otros) o la emisión de acciones por parte del deudor a cambio de su valor contable, al balance de la deuda más los intereses devengados del pasivo problemático. En esos casos, los activos no monetarios o la participación entregada a cambio de la deuda se deben contabilizar a su valor justo de mercado. En general, los valores de mercado delos activos intercambiados son menores que el valor en libros del pasivo. Como resultado de ello, El deudor deberá determinar el excedente que arroja el valor en libros de una cuenta por pagar sobre el valor justo del activo o participación transferidos (ganancia) y de la misma forma, el acreedor deberá determinar el excedente que arroja la inversión registrada en la cuenta por cobrar sobre el valorjusto de esos activos o participación transferidos (pérdida). El deudor reconoce una ganancia extraordinaria igual al monto del excedente, mientras que el acreedor cargará normalmente el excedente (pérdida) a una cuenta de estimación adecuada. Además el deudor reconoce una pérdida o una ganancia en el retiro del activo, en la medida en que el valor justo de ese activo difiera de su valor en...