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Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 31 N° 3° y Art. 100 Ley N° 18.045 (Ord. N° 3262, de 04.07.2003)
Situación de pérdida tributaria en el caso que se indica.


1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que está asesorando a una sociedad de responsabilidad limitada, cuyo giro es el de asesorías e inversiones y que durante los años comerciales 2001 y 2002 tuvo una pérdidatributaria de aproximadamente $ 500.000.000.- Esta sociedad, agrega que está formada por dos personas naturales que son hermanos y, a su vez, por dos sociedades de responsabilidad limitada en que los hermanos antes individualizados son los socios principales y controladores. Sin embargo, en estas empresas participan otras personas con aproximadamente el 10% de los derechos sociales. Expresa, que debehacer presente que ambos hermanos participan en otras empresas en forma conjunta y están relacionados según la definición del artículo 100 de la Ley N° 18.045.

Señala por otro lado, que con el fin de revertir la mala situación económica de la sociedad de responsabilidad limitada y ante la imposibilidad de conseguir nuevos créditos, se ha acordado aumentar el capital de la sociedad. Sinembargo, añade, que previo a este aumento de capital, una de las sociedades de responsabilidad limitada socias, venderá sus derechos a uno de los hermanos naturales antes indicados, retirándose de esta manera de la sociedad ya individualizada que tiene la pérdida tributaria.

En relación con lo anterior, desea confirmar que al tratarse de una venta entre relacionados, según lo establecido en elartículo 100 de la Ley N° 18.045 del Mercado de Valores, la pérdida tributaria acumulada por esta sociedad, podría eventualmente en el futuro, ser deducida por ésta, no obstante haberse producido cambios en la composición de sus socios, todo ello según lo establecido en la parte final del inciso cuarto del N° 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta cuando señala: “Lo dispuesto en este inciso no seaplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el artículo 100 de la Ley N° 18.045”.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que el inciso final del N° 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta establece lo siguiente:

“Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad delos derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a unodistinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otrassociedades o por reinversión de utilidades. Para este efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará cuando el cambio de propiedadse efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el artículo 100 de la ley N° 18.045.”

3.- Respecto de lo dispuesto por la norma legal precitada, este Servicio impartió las instrucciones pertinentes mediante la Circular N° 65, de 2001, instructivo que se encuentra publicado en la página web que este organismo tiene habilitada en Internet, cuya dirección es: www.sii.cl;...