Abogada
Páginas: 39 (9613 palabras)
Publicado: 10 de noviembre de 2012
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BREVES NOTAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO
DE OFICIO EN SU FAZ DINÁMICA
DR. FOLCO, CARLOS M.
I.- Deslinde conceptual entre régimen y método determinativo
Permítasenos “ab initio” clarificar que en nuestra concepción doctrinaria, nos es dable distinguir nítidamente los conceptos de“régimen determinativo” y “método determinativo”, toda vez que el primero resulta abarcativo de este último.
En este sentido, Cesar Albiñana ha ponderado que para cifrar la base imponible ha de seguirse un régimen jurídico (principios de legalidad y seguridad jurídica) que, a su vez, establece un método (aspecto material) y un procedimiento (aspecto formal) al expresado fin.
Etimológicamente, elvocablo “régimen” (del latín régimen) significa el conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad.
Lo jurídico
implica la elevación a tal categoría de los métodos determinativos, entendidos éstos como un conjunto de operaciones que permite pasar de la base imponible abstractamente definida por la ley reguladora de un tributo a la base concreta e individual (Génova Galván),o sea, considerarlos como instrumentos técnicos que permiten el tránsito de la base normativa a la base fáctica (Sainz de Bujanda).
A partir de esta precisión, advertimos que la “juridificación” alcanza métodos disímiles, esto es, herramientas jurídicas utilizables en la cuantificación del elemento material del hecho generador de la obligación tributaria:
a) Método directo; a través delcual se llega al conocimiento pretendido accediendo a datos e informes manifestados en la complexión de la base, con entidad suficiente para permitir su real valoración;
b) Método presuntivo o indiciario; contrariamente al anterior, la cantidad resulta estimada a través de índices, presunciones legales, ficciones, etc.
c) Método mixto; concurren los dos métodos precedentemente expuestos, porcuanto si bien se aplican ciertas presunciones legales, no se desechan en absoluto los documentos o registraciones contables fidedignas del contribuyente.
II.- Elementos cuantificadores de la obligación tributaria
Sabido es que una vez perfeccionado o configurado en el mundo fenoménico el hecho imponible, esto es, la realidad económica normativizada al decir de Eusebio González, nace laobligación tributaria.
Esta obligación necesariamente debe ser cuantificada. A tal fin adquirieren suma relevancia los conceptos de base imponible y alícuota aplicable.
La Ley General Tributaria Ley 58/2003, de 17 de Diciembre, General Tributaria, B.O.E. 18/12/2003. en su artículo 50 brinda un concepto legal de base imponible, definiéndola como aquella magnitud dineraria o de otra naturaleza queresulta de la medición o valoración del hecho imponible.
Por su parte, la cuota es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base liquidable, es decir, una vez practicada en la base imponible las deducciones (generales y especiales) admitidas por la ley del gravamen, a efectos de obtener la cuota integra.
En nuestro país, ante la carencia al fin de una codificacióntributaria, no existe una calificación genérica de “base imponible” y “alícuota”, estando ello particularmente legislado en las respectivas leyes de los impuestos.
El Tribunal Fiscal TFN, Sala B, “Grúas GUT SRL”, 09/05/1997. ha señalado que la materia imponible y su medición en términos legales, dará como resultado la “base imponible” sobre la que procederá el último acto del proceso de determinación quees la liquidación.
III.- Las declaraciones tributarias
Sentado ello, digamos que el artículo 11 de la Ley de Procedimiento Tributario dispone que la determinación y percepción de los gravámenes se efectúe “...sobre la base...” de declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes y/o responsables, modalidad doctrinariamente denominada “autodeterminación”.
Hasta aquí...
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BREVES NOTAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO
DE OFICIO EN SU FAZ DINÁMICA
DR. FOLCO, CARLOS M.
I.- Deslinde conceptual entre régimen y método determinativo
Permítasenos “ab initio” clarificar que en nuestra concepción doctrinaria, nos es dable distinguir nítidamente los conceptos de“régimen determinativo” y “método determinativo”, toda vez que el primero resulta abarcativo de este último.
En este sentido, Cesar Albiñana ha ponderado que para cifrar la base imponible ha de seguirse un régimen jurídico (principios de legalidad y seguridad jurídica) que, a su vez, establece un método (aspecto material) y un procedimiento (aspecto formal) al expresado fin.
Etimológicamente, elvocablo “régimen” (del latín régimen) significa el conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad.
Lo jurídico
implica la elevación a tal categoría de los métodos determinativos, entendidos éstos como un conjunto de operaciones que permite pasar de la base imponible abstractamente definida por la ley reguladora de un tributo a la base concreta e individual (Génova Galván),o sea, considerarlos como instrumentos técnicos que permiten el tránsito de la base normativa a la base fáctica (Sainz de Bujanda).
A partir de esta precisión, advertimos que la “juridificación” alcanza métodos disímiles, esto es, herramientas jurídicas utilizables en la cuantificación del elemento material del hecho generador de la obligación tributaria:
a) Método directo; a través delcual se llega al conocimiento pretendido accediendo a datos e informes manifestados en la complexión de la base, con entidad suficiente para permitir su real valoración;
b) Método presuntivo o indiciario; contrariamente al anterior, la cantidad resulta estimada a través de índices, presunciones legales, ficciones, etc.
c) Método mixto; concurren los dos métodos precedentemente expuestos, porcuanto si bien se aplican ciertas presunciones legales, no se desechan en absoluto los documentos o registraciones contables fidedignas del contribuyente.
II.- Elementos cuantificadores de la obligación tributaria
Sabido es que una vez perfeccionado o configurado en el mundo fenoménico el hecho imponible, esto es, la realidad económica normativizada al decir de Eusebio González, nace laobligación tributaria.
Esta obligación necesariamente debe ser cuantificada. A tal fin adquirieren suma relevancia los conceptos de base imponible y alícuota aplicable.
La Ley General Tributaria Ley 58/2003, de 17 de Diciembre, General Tributaria, B.O.E. 18/12/2003. en su artículo 50 brinda un concepto legal de base imponible, definiéndola como aquella magnitud dineraria o de otra naturaleza queresulta de la medición o valoración del hecho imponible.
Por su parte, la cuota es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base liquidable, es decir, una vez practicada en la base imponible las deducciones (generales y especiales) admitidas por la ley del gravamen, a efectos de obtener la cuota integra.
En nuestro país, ante la carencia al fin de una codificacióntributaria, no existe una calificación genérica de “base imponible” y “alícuota”, estando ello particularmente legislado en las respectivas leyes de los impuestos.
El Tribunal Fiscal TFN, Sala B, “Grúas GUT SRL”, 09/05/1997. ha señalado que la materia imponible y su medición en términos legales, dará como resultado la “base imponible” sobre la que procederá el último acto del proceso de determinación quees la liquidación.
III.- Las declaraciones tributarias
Sentado ello, digamos que el artículo 11 de la Ley de Procedimiento Tributario dispone que la determinación y percepción de los gravámenes se efectúe “...sobre la base...” de declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes y/o responsables, modalidad doctrinariamente denominada “autodeterminación”.
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